記者了解到，國家對上述鮮活肉蛋產(chǎn)品免稅帶來了積極的減稅效應(yīng)。以廣西壯族自治區(qū)百色市為例，今年5月1日起，百色市將增值稅的起征點調(diào)為2萬元，營業(yè)額在2萬元以下的個體戶都不用再繳納增值稅。國家對部分鮮活肉蛋產(chǎn)品免征批發(fā)、零售環(huán)節(jié)增值稅后，達到起征點的納稅人稅負都有所減輕。經(jīng)初步統(tǒng)計，百色市每年將給從事鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)、零售生意的納稅人減輕350萬元左右的增值稅負擔(dān)?！敖谖覀儗Σ糠殖械匿N售終端安裝稅控裝置，采集企業(yè)的銷售數(shù)據(jù)，同時升級稅控系統(tǒng)，在銷售數(shù)據(jù)里將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品單獨清分出來，積極將這一稅收優(yōu)惠政策落實到位?！卑偕袊惥终魇展芾砜朴嘘P(guān)負責(zé)人說。
不過，有關(guān)專家表示，盡管一些鮮活肉蛋產(chǎn)品在人們的餐桌上很常見，但并不在免稅之列。比如，常見的鴿、鵪鶉等鮮活肉產(chǎn)品和鵪鶉蛋、鴿蛋等鮮活蛋產(chǎn)品，都不能享受上述免稅政策。同時，《中華人民共和國野生動物保護法》所規(guī)定的國家珍貴、瀕危野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品也不能享受免稅政策，比如野牛、雪雞、黑腹沙雞、天鵝等野生動物及其鮮活肉類、蛋類產(chǎn)品。
需要注意的是，從事農(nóng)產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人既銷售75號文件列舉的免稅鮮活產(chǎn)品，又銷售其他增值稅應(yīng)稅貨物的，應(yīng)分別核算上述鮮活肉蛋產(chǎn)品和其他增值稅應(yīng)稅貨物的銷售額。如果沒有分別核算，也不能享受免稅政策。
直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購最劃算
北京鑫稅廣通稅務(wù)師事務(wù)所技術(shù)研發(fā)中心主任徐賀告訴記者，75號文件將免稅的環(huán)節(jié)設(shè)置為批發(fā)、零售環(huán)節(jié)，主要是為了減少批發(fā)、零售商的增值稅支出，鼓勵采購商直接向免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品的生產(chǎn)者采購，從而最終降低其銷售價格，讓免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品的生產(chǎn)者和最終消費者從中受益?！翱傮w來看，相關(guān)企業(yè)直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品最劃算?！毙熨R說。
為了鼓勵相關(guān)企業(yè)盡量向鮮活產(chǎn)品的生產(chǎn)者采購，75號文件充分利用了發(fā)票這個關(guān)鍵抵扣憑證。《中華人民共和國增值稅暫行條例》第八條第二款第（三）項規(guī)定，購進農(nóng)產(chǎn)品，除取得增值稅專用發(fā)票或者海關(guān)進口增值稅專用繳款書外，按照農(nóng)產(chǎn)品收購發(fā)票或者銷售發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算進項稅額。75號文件對這里所說的“銷售發(fā)票”給出了嚴(yán)格限定，即“銷售發(fā)票”指小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具或委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。批發(fā)、零售納稅人享受免稅政策后開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證。
根據(jù)這一規(guī)定，從事鮮活肉蛋產(chǎn)品批發(fā)、零售的納稅人如果享受增值稅免稅政策，只能開具增值稅普通發(fā)票，下游企業(yè)不能以此抵扣進項稅額。這實際上是鼓勵下游企業(yè)，如一些大中型超市和農(nóng)產(chǎn)品深加工企業(yè)（如食品加工企業(yè)、生物醫(yī)藥企業(yè)）直接向農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者采購鮮活產(chǎn)品。“這有利于推動訂單農(nóng)業(yè)和農(nóng)業(yè)生產(chǎn)基地建設(shè)發(fā)展，持續(xù)提高農(nóng)產(chǎn)品供給保障能力，促進農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者收入實現(xiàn)較快增長?！北本┎╊：甓悇?wù)師事務(wù)所有限公司總經(jīng)理楊文國說。
“國家減少農(nóng)產(chǎn)品流通環(huán)節(jié)稅負，提高農(nóng)民收入的政策導(dǎo)向非常明確，建議需要采購大量免稅鮮活產(chǎn)品的生產(chǎn)加工企業(yè)，應(yīng)及早著手和相關(guān)的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者、農(nóng)民專業(yè)合作社簽署長期合作協(xié)議，在降低稅負水平的同時，確保貨源充足?！毙熨R說。
經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)及時調(diào)整經(jīng)營策略
根據(jù)75號文件，作為銷售方，如果鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)在享受免稅政策的同時，將免稅鮮活肉蛋產(chǎn)品銷售給從事加工生產(chǎn)銷售產(chǎn)品的增值稅一般納稅人，那么，作為購貨方和增值稅一般納稅人，從事生產(chǎn)加工銷售的下游企業(yè)就無法取得進項稅抵扣憑證。在這種情況下，其下游企業(yè)因無法抵扣而不愿再與其建立購銷關(guān)系，生產(chǎn)、經(jīng)營必然大受影響?！耙虼?，鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)應(yīng)該及時調(diào)整經(jīng)營策略來積極應(yīng)對?！毙熨R說。
有關(guān)專家表示，根據(jù)增值稅暫行條例實施細則第三十六條規(guī)定，納稅人銷售貨物或者應(yīng)稅勞務(wù)適用免稅規(guī)定的，可以放棄免稅，依照條例的規(guī)定繳納增值稅；放棄免稅后，36個月內(nèi)不得再申請免稅。也就是說，鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)選擇放棄增值稅免稅政策是合法的?；诖?，為了繼續(xù)保持與原來下游企業(yè)的合作關(guān)系，鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)經(jīng)過利弊分析后，可以考慮放棄享受增值稅免稅待遇，以便于向下游企業(yè)開具增值稅專用發(fā)票。“不過，放棄增值稅免稅政策后，鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)必須通過減少成本支出和增加銷量來保證一定的利潤水平?！睏钗膰f。
楊文國建議鮮活肉蛋產(chǎn)品經(jīng)銷企業(yè)，還可以考慮和下游企業(yè)簽訂受托代購合同的方式開展經(jīng)營活動，然后從中收取代購手續(xù)費。根據(jù)規(guī)定，手續(xù)費收入也可以不用繳納增值稅。但是，楊文國強調(diào)，考慮這種經(jīng)營模式的企業(yè)，必須注意《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于增值稅、營業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財稅[1994]26號）規(guī)定的享受免稅政策的三個硬性條件：受托方不墊付資金；銷貨方將發(fā)票開具給委托方，并由受托方將該項發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；受托方按銷售方實際收取的銷售額和增值稅額（如系代理進口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費。
農(nóng)民專業(yè)合作社應(yīng)盡量避免收購非本社成員產(chǎn)品
根據(jù)規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社不屬于農(nóng)產(chǎn)品生產(chǎn)型企業(yè)，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)資料的銷售企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品銷售企業(yè)、農(nóng)產(chǎn)品加工企業(yè)或者農(nóng)產(chǎn)品配套服務(wù)型企業(yè)。將75號文件和《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于農(nóng)民專業(yè)合作社有關(guān)稅收政策的通知》（財稅[2008]81號，以下簡稱81號文件）結(jié)合起來考慮，農(nóng)民專業(yè)合作社將會受到75號文件的不利影響?；诖?，徐賀建議農(nóng)民專業(yè)合作社，應(yīng)盡量避免收購非本社成員產(chǎn)品。
81號文件第二條規(guī)定，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。據(jù)了解，目前各地稅務(wù)機關(guān)通行的做法是讓農(nóng)民專業(yè)合作社辦理稅務(wù)登記，領(lǐng)取普通發(fā)票在銷售農(nóng)產(chǎn)品時開具，增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，取得農(nóng)民專業(yè)合作社開具的普通發(fā)票，可按發(fā)票上注明的農(nóng)產(chǎn)品買價和13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。但是按75號文件第三條規(guī)定，農(nóng)民專業(yè)合作社開具的普通發(fā)票不得作為計算抵扣進項稅額的憑證，因為它既不屬于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅而自行開具的普通發(fā)票，也不屬于小規(guī)模納稅人銷售農(nóng)產(chǎn)品依照3%征收率按簡易辦法計算繳納增值稅委托稅務(wù)機關(guān)代開的普通發(fā)票。
楊文國告訴記者，81號文件規(guī)定，農(nóng)業(yè)專業(yè)合作社銷售本社成員生產(chǎn)的農(nóng)產(chǎn)品視同農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品免征增值稅。既然規(guī)定“視同”，則增值稅一般納稅人從農(nóng)民專業(yè)合作社購進的屬于其本社成員自產(chǎn)免稅農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，可按13%的扣除率計算抵扣增值稅進項稅額。但是，如果農(nóng)民專業(yè)合作社向非本社成員的農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者購買鮮活肉蛋產(chǎn)品再銷售，則其身份就從“農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者”變?yōu)椤爸虚g批發(fā)商”。這樣，農(nóng)業(yè)合作社只能開具普通發(fā)票，且其下游企業(yè)不得據(jù)此抵扣進項稅額。在這種情形下，下游企業(yè)無法判斷其向農(nóng)民專業(yè)合作社購買的鮮活肉蛋產(chǎn)品是否為合作社成員自產(chǎn)農(nóng)業(yè)產(chǎn)品，如果貿(mào)然自行抵扣，可能存在潛在稅務(wù)風(fēng)險。為了規(guī)避風(fēng)險，下游企業(yè)很可能不從農(nóng)民專業(yè)合作社購置鮮活肉蛋產(chǎn)品。
基于此，徐賀建議農(nóng)民專業(yè)合作社，應(yīng)盡量避免收購非本社成員產(chǎn)品。如果真要收購非本社成員的鮮活產(chǎn)品，也一定要加強財務(wù)核算和相關(guān)基礎(chǔ)資料的管理，分清哪些是本社成員的，哪些不是，并有足夠的證明資料以備稅務(wù)機關(guān)檢查。
