大連市國稅局第一稽查局在對某公司的檢查中，以未分配利潤大量減少為切入點，細(xì)致分析，追根溯源，最終揭開了股改方案及股權(quán)轉(zhuǎn)讓的面紗，追繳非居民企業(yè)所得稅、滯納金合計600余萬元。
一張記賬憑證引出股改方案
大連DL有限公司是一家港澳臺商投資有限公司，主要從事水產(chǎn)品的加工和銷售業(yè)務(wù)。截至2012年8月31日，共有7家投資方，其中兩家為境外非居民企業(yè)。
檢查過程中，一張記賬憑證引起了稅務(wù)人員的注意。憑證顯示，該公司將2012年8月31日之前形成的未分配利潤8000萬元轉(zhuǎn)入資本公積，盈余公積894萬元轉(zhuǎn)入資本公積。
這一賬務(wù)處理與常規(guī)處理不同。稅務(wù)人員初步核實發(fā)現(xiàn)，該公司在2012年10月29日將公司性質(zhì)由有限責(zé)任公司變?yōu)楣煞萦邢薰?，以公?012年8月31日審計凈資產(chǎn)為2.6億元，折為股份公司股本1.09億股，每股面值人民幣1元，剩余凈資產(chǎn)計入公司資本公積，其中7家投資者按投資比例進(jìn)行分配，也就是根據(jù)“剩余凈資產(chǎn)計入公司資本公積”，才有了前文中的賬務(wù)處理。
股改方案涉及非居民企業(yè)所得稅扣繳
稅務(wù)人員在掌握股改方案的全部內(nèi)容后，立即圍繞未分配利潤、盈余公積轉(zhuǎn)入資本公積是否應(yīng)扣繳非居民企業(yè)所得稅問題進(jìn)行分析、判斷，并要求該公司提供相關(guān)資料。
稅務(wù)機關(guān)最終認(rèn)定，該公司將盈余公積、未分配利潤轉(zhuǎn)入資本公積，其實質(zhì)是一種變相的利潤分配。因為大連DL股份有限公司在會計上已將盈余公積、未分配利潤余額進(jìn)行了處理。“盈余公積”“利潤分配——未分配利潤”賬戶貸方余額已經(jīng)為零，而轉(zhuǎn)入賬戶“資本公積”所反映的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，實質(zhì)上是境內(nèi)居民股東和境外非居民股東取得的股利收入，因而形成了事實上的利潤分配。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第十九條規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。境外非居民股東應(yīng)當(dāng)就未分配利潤8000萬元和盈余公積894萬元，按照持股比例計算應(yīng)享有的份額并繳納非居民企業(yè)所得稅。
稅企雙方經(jīng)過多次交涉，最終，該公司同意補繳2012年未代扣代繳非居民企業(yè)所得稅260萬元。
股東變更表下隱藏的股權(quán)轉(zhuǎn)讓
稅務(wù)機關(guān)在檢查中還發(fā)現(xiàn)，該公司自2012年成立后股東變動相當(dāng)頻繁，高達(dá)8次之多。為此，檢查機關(guān)前往工商部門，調(diào)取了該公司自成立后的所有工商變更登記信息，又結(jié)合稅務(wù)機關(guān)的相關(guān)數(shù)據(jù)，制作該公司的股東變更表。
通過分析，稅務(wù)人員發(fā)現(xiàn)了一起極其隱蔽的股權(quán)轉(zhuǎn)讓——境外股東境外轉(zhuǎn)讓股權(quán)。2012年6月30日，該公司的一個境外股東W（遠(yuǎn)東）有限公司將所持有該公司出資額中的73萬美元所對應(yīng)的股權(quán)，轉(zhuǎn)讓給另一境外股東Y有限公司（香港），轉(zhuǎn)讓價款為3900萬元人民幣。經(jīng)計算，境外股東W（遠(yuǎn)東）有限公司就本次股權(quán)轉(zhuǎn)讓取得轉(zhuǎn)讓所得543萬美元。
稅務(wù)機關(guān)與該公司就股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題溝通后，利用國際會計事務(wù)所與境外轉(zhuǎn)讓方取得聯(lián)系。經(jīng)過確認(rèn)，境外股東W（遠(yuǎn)東）有限公司就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得，并未按規(guī)定申報繳納非居民企業(yè)所得稅。
關(guān)聯(lián)關(guān)系助推境外股東稅款入庫
在確認(rèn)境外非居民股東就股權(quán)轉(zhuǎn)讓所得并未繳納非居民企業(yè)所得稅后，另外一個難點也擺在檢查機關(guān)面前——稅款入庫問題。
該公司認(rèn)為，境外非居民股東是在境外進(jìn)行的股權(quán)轉(zhuǎn)讓，其否繳納非居民企業(yè)所得稅跟該公司無關(guān)。而且該公司不是納稅人，也不存在代扣代繳義務(wù)。
這一問題著實讓稅務(wù)機關(guān)犯了難。在之前的檢查中，稅務(wù)機關(guān)曾通過國際會計事務(wù)所與境外非居民企業(yè)取得過聯(lián)系，于是，稅務(wù)機關(guān)再次通過國際會計事務(wù)所平臺及外網(wǎng)的查詢平臺，取得了境外非居民企業(yè)的投資方情況，憑借多年的稽查經(jīng)驗，投資方程某引起了稅務(wù)機關(guān)的注意。借助公安系統(tǒng)查詢得知，程某與該公司法定代表人劉某為夫妻關(guān)系。這一關(guān)系的確認(rèn)，對稅款的追繳發(fā)揮了關(guān)鍵作用。由于該公司與境外非居民股東為關(guān)聯(lián)關(guān)系，該公司有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)追繳境外稅款。稅務(wù)機關(guān)也十分順利地取得境外W公司對該公司的授權(quán)，授權(quán)該公司協(xié)助境外非居民企業(yè)繳納非居民企業(yè)所得稅。最終，600余萬元的稅款及滯納金順利入庫。
愛稅網(wǎng)點評：
本案中，原有限責(zé)任公司留存收益分配給股東，股東同時用于對改制后股份公司出資，這個部分應(yīng)該按照股息紅利分配給股東處理，股東身份不同，稅務(wù)處理方式會有不同，境內(nèi)居民企業(yè)股東可以適用免稅股息紅利（注意備案），境內(nèi)自然人股東需要涉及股息紅利的個人所得稅，境外非居民企業(yè)股東和自然人股東需要源泉扣繳（注意協(xié)定待遇的適用和對外商投資企業(yè)外籍自然人股東的免稅）。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第十九條第一款規(guī)定，非居民企業(yè)取得股息、紅利等權(quán)益性投資收益，以收入全額為應(yīng)納稅所得額。境外非居民股東應(yīng)當(dāng)就未分配利潤8000萬元和盈余公積894萬元，按照持股比例計算應(yīng)享有的份額并繳納非居民企業(yè)所得稅。
根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法的通知》（國稅發(fā)〔2009〕3號） 第十五條第二款規(guī)定，股權(quán)轉(zhuǎn)讓交易雙方為非居民企業(yè)且在境外交易的，由取得所得的非居民企業(yè)自行或委托代理人向被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)所在地主管稅務(wù)機關(guān)申報納稅。被轉(zhuǎn)讓股權(quán)的境內(nèi)企業(yè)應(yīng)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)向非居民企業(yè)征繳稅款。由于該公司與境外非居民股東為W公司關(guān)聯(lián)關(guān)系，該公司有義務(wù)協(xié)助稅務(wù)機關(guān)追繳境外稅款。稅務(wù)機關(guān)在取得境外W公司對該公司的授權(quán)，授權(quán)該公司協(xié)助境外非居民企業(yè)繳納非居民企業(yè)所得稅。
