按照當(dāng)前的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，銀行損益表中的“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的金額是含營(yíng)業(yè)稅的“含稅收入額”，而改革后“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”核算的內(nèi)容就應(yīng)該是不含增值稅的“稅后收入額”，因此，營(yíng)改增后在財(cái)務(wù)處理上與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅的記賬方法不同，銀行財(cái)務(wù)人員應(yīng)緊跟改革步伐，變更相應(yīng)科目的會(huì)計(jì)處理方法。
3.對(duì)適用不同稅率的業(yè)務(wù)分開(kāi)核算，避免統(tǒng)一適用較高稅率
營(yíng)改增后，增值稅在原有的17%、13%稅率及3%、4%、6%的征收率的基礎(chǔ)之上又增加了6%、11%兩個(gè)低稅率。金融業(yè)未來(lái)適用稅率為多少，目前還不明確。銀行混業(yè)經(jīng)營(yíng)中，不同稅率項(xiàng)目需要分開(kāi)核算，否則會(huì)統(tǒng)一適用高稅率，因此，銀行在“營(yíng)改增”后，應(yīng)對(duì)涉及的混業(yè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分開(kāi)核算，以適用較低稅率，降低稅負(fù)成本。
四、完善經(jīng)營(yíng)合規(guī)，加強(qiáng)發(fā)票管理，降低法律風(fēng)險(xiǎn)
由于增值稅是按環(huán)節(jié)流轉(zhuǎn)征稅，因此上下游環(huán)節(jié)均須做到合法合規(guī)，管理有序，企業(yè)才能合理進(jìn)項(xiàng)抵稅，最大地減少本環(huán)節(jié)征稅。在原繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)，由于納稅環(huán)節(jié)不嚴(yán)密，企業(yè)可能不重視發(fā)票管理。但一旦營(yíng)改增后，無(wú)法獲取合法票據(jù)來(lái)抵扣，企業(yè)就必須為此買(mǎi)單；如果收取的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票本身有問(wèn)題或隨意進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，則容易被認(rèn)定為偷稅、逃稅，還可能虛開(kāi)增值稅發(fā)票的法律責(zé)任。因此銀行應(yīng)充分重視增值稅發(fā)票管理，合理控制稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，降低自身稅務(wù)成本。
1.獲取有效的進(jìn)項(xiàng)發(fā)票
銀行業(yè)收入主要包括利息凈收入、手續(xù)費(fèi)及傭金凈收入、投資凈收益、匯兌凈收益及其他業(yè)務(wù)凈收益等。其中前兩項(xiàng)為銀行的核心業(yè)務(wù)，也是主要收入來(lái)源。對(duì)于利息凈收入征稅，從稅法原理上講，應(yīng)對(duì)利息收入和利息支出分別逐筆確認(rèn)銷(xiāo)項(xiàng)稅額和進(jìn)項(xiàng)稅額，進(jìn)而計(jì)算應(yīng)納稅額，但這樣處理工作量大，成本高，也無(wú)法獲得利息支出進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的相關(guān)發(fā)票，難以操作。主管部門(mén)在金融業(yè)營(yíng)改增時(shí)應(yīng)該會(huì)考慮相關(guān)因素，可以采用簡(jiǎn)化處理方式，直接以利息凈收入乘以稅率得到應(yīng)納稅額。當(dāng)然如果銀行可以對(duì)支付其他銀行的利息以及支付給存款人的利息進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣，那也可以按照一般征稅法納稅。
營(yíng)業(yè)支出主要包括營(yíng)業(yè)稅金及附加、業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用、資產(chǎn)減值損失和其他營(yíng)業(yè)支出，其中業(yè)務(wù)及管理費(fèi)用是銀行業(yè)能夠獲得可抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額的主要項(xiàng)目。這些項(xiàng)目營(yíng)改增后在上游企業(yè)中也基本都繳納了增值稅，因此作為下游企業(yè)，銀行外購(gòu)商品或服務(wù)時(shí)，應(yīng)嚴(yán)格把關(guān)上游企業(yè)能否開(kāi)具有效的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，并及時(shí)獲取增值稅專(zhuān)用發(fā)票。
2.完善銀行財(cái)務(wù)軟硬件系統(tǒng)
另外，由于增值稅是采用專(zhuān)用的稅控機(jī)進(jìn)行操作，其發(fā)票的獲得、真?zhèn)舞b別、開(kāi)具、管理、傳遞都區(qū)別于營(yíng)業(yè)稅的發(fā)票，銀行業(yè)的系統(tǒng)雖然比較先進(jìn)但也要不斷完善銀行的ERP或者財(cái)稅軟件系統(tǒng)，以確認(rèn)銀行的財(cái)務(wù)系統(tǒng)是否應(yīng)進(jìn)行更新以適應(yīng)開(kāi)具增值稅發(fā)票以及增值稅申報(bào)程序的新要求。因此對(duì)于增值稅發(fā)票的管理和使用，不僅財(cái)務(wù)部門(mén)需要重視，在開(kāi)具和傳遞等各個(gè)環(huán)節(jié)的參與者，都更應(yīng)高度重視。
3.防范增值稅專(zhuān)用發(fā)票相關(guān)法律風(fēng)險(xiǎn)
現(xiàn)行法律對(duì)于虛開(kāi)發(fā)票、代開(kāi)發(fā)票、“買(mǎi)票”等利用增值稅專(zhuān)用發(fā)票套利的違法犯罪行為，規(guī)定有相應(yīng)的行政責(zé)任和刑事責(zé)任。稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)納稅人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為，應(yīng)按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理辦法》及《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》的有關(guān)規(guī)定給予處罰。而涉及增值稅專(zhuān)用發(fā)票的刑事犯罪多達(dá)10余種。一旦觸犯相關(guān)罪名，可能受到嚴(yán)厲的刑事處罰。因此，新稅制下，銀行負(fù)責(zé)人及財(cái)稅、稅務(wù)負(fù)責(zé)人對(duì)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的合規(guī)性一定要予以充分重視。
五、合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，積極申請(qǐng)享受過(guò)渡性財(cái)政支持
不少企業(yè)都會(huì)在營(yíng)業(yè)稅改征增值稅的過(guò)程中出現(xiàn)暫時(shí)性困難，針對(duì)這種情況，國(guó)家也出臺(tái)了相應(yīng)的政策加以扶持，對(duì)個(gè)別企業(yè)及行業(yè)進(jìn)行過(guò)渡性的資金支持。因此，在營(yíng)改增初期，對(duì)于確實(shí)存在實(shí)際困難而無(wú)法自行解決該問(wèn)題的企業(yè)，申請(qǐng)財(cái)政扶持也是一個(gè)不錯(cuò)的選擇。通過(guò)申請(qǐng)臨時(shí)性的財(cái)政扶持幫助企業(yè)渡過(guò)難關(guān)，避免因?yàn)槎冈龅馁x稅壓力而讓企業(yè)的正常經(jīng)營(yíng)生產(chǎn)陷入困境。
但過(guò)渡性財(cái)政支持，只是一種臨時(shí)性的財(cái)政，并不能作為企業(yè)控制稅負(fù)的長(zhǎng)效戰(zhàn)略。銀行應(yīng)針對(duì)自身的經(jīng)營(yíng)，合理進(jìn)行稅務(wù)籌劃，享受行業(yè)和區(qū)域性稅收優(yōu)惠政策。此外，2014年12月9日，國(guó)務(wù)院發(fā)布《國(guó)務(wù)院關(guān)于清理規(guī)范稅收等優(yōu)惠政策的通知》（國(guó)發(fā)〔2014〕62號(hào)），文件統(tǒng)一稅收政策制定權(quán)限，對(duì)無(wú)制定權(quán)限的稅收優(yōu)惠政策一律予以清理，有制定權(quán)限的主體制定的稅收優(yōu)惠政策也需報(bào)批生效。在這一背景下，企業(yè)之前享受的稅收優(yōu)惠政策可能面臨被清理的風(fēng)險(xiǎn)，華稅律師建議，企業(yè)應(yīng)該全面審查正在享受的各項(xiàng)稅收優(yōu)惠政策的合規(guī)性，對(duì)可能被清理的稅收優(yōu)惠政策，應(yīng)及時(shí)根據(jù)合法有效的優(yōu)惠政策，與相關(guān)政府部門(mén)協(xié)商重新簽署合同、備忘錄等文件。
