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| 關(guān)于“受益所有人”概念的解釋與適用問(wèn)題 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：818 |
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| 自從國(guó)稅函[2009]601號(hào)文件發(fā)布后，受益所有人的概念一直在非居民稅收管理和防止濫用稅收協(xié)定等一般反避稅領(lǐng)域受到強(qiáng)烈關(guān)注，中國(guó)財(cái)稅浪子王駿的博客對(duì)此予以了多次關(guān)注。 關(guān)于“受益所有人”概念的解釋與適用問(wèn)題，廈門(mén)大學(xué)法學(xué)院蔡慶輝（2005年）認(rèn)為，使用“受益所有人”這一概念的目的在于防止第三國(guó)居民的“稅約采購(gòu)”行為，即濫用稅收協(xié)定，使得本來(lái)沒(méi)有資格享受某一稅收協(xié)定優(yōu)惠待遇的第三國(guó)居民，通過(guò)在締約國(guó)一方境內(nèi)設(shè)置某種具有居民身份的中介公司或代理人來(lái)收取其來(lái)源于締約國(guó)另一方的所得，從而使其有關(guān)所得享受到締約國(guó)雙方簽訂的稅收協(xié)定規(guī)定的限制稅率等優(yōu)惠待遇。 為了進(jìn)一步統(tǒng)一各締約國(guó)在受益所有人這一制度上的實(shí)踐，2003年OECD發(fā)布了對(duì)范本的最新注釋?zhuān)瑢?duì)受益所有人的概念做了更為詳細(xì)的評(píng)述，其主要內(nèi)容如下：“受益所有人”這一術(shù)語(yǔ)不僅僅在一個(gè)狹窄的技術(shù)層面上被使用，它還必須在從上下文中理解，應(yīng)該考慮到協(xié)定的目的和目標(biāo)，包括避免雙重征稅和防止偷漏稅。如果一項(xiàng)所得被締約國(guó)一方居民接收，而該居民僅僅是作為另一人的代理人或者指定人行事的，此時(shí)要求來(lái)源國(guó)僅僅因直接收款人是締約國(guó)另一方的居民就必須提供相應(yīng)的減免，這與協(xié)定的目的和宗旨是不符的。直接收款人在這種情形下確實(shí)符合居民的身份，但卻不會(huì)因?yàn)檫@種身份而引起潛在的雙重征稅，因?yàn)閺钠渚幼?guó)稅法的角度來(lái)看，該收款人不是該所得的所有人。如果締約國(guó)居民不是接受相關(guān)所得的另一人的代理人或者指定人，而是其導(dǎo)管，此時(shí)，要求來(lái)源國(guó)對(duì)其提供減免，這也與協(xié)定的目的和宗旨不符。 為此，OECD稅務(wù)委員會(huì)的有關(guān)“雙重征稅與導(dǎo)管公司”的報(bào)告指出，導(dǎo)管公司一般不能構(gòu)成受益所有人，盡管它形式上是特定資產(chǎn)的所有人，但它對(duì)資產(chǎn)的權(quán)力非常有限，使得其實(shí)際上僅僅是一個(gè)為利害關(guān)系人的利益行事的受托或者執(zhí)行人。在考慮協(xié)定中其他條款的前提下，如果一個(gè)中間人，諸如位于締約國(guó)一方或者位于第三方的代理人或者受托人，插在受益人和支付人之間，來(lái)源國(guó)的征稅權(quán)依然要受到限制，前提是該所得的受益所有人是另一締約國(guó)的居民。締約國(guó)可以通過(guò)雙邊協(xié)商的辦法使得其規(guī)定更加清晰易行。OECD范本的最新注釋為界定受益所有人提供了一個(gè)相對(duì)明確的原則。盡管它依然沒(méi)有對(duì)“受益所有人”做出概念上的界定，但它明確了以前范本中所不明確的部分： ①受益所有人絕非僅僅排除代理人或者受托人，實(shí)際接受人為獲取協(xié)定利益而設(shè)立的任何導(dǎo)管公司，都非協(xié)定意義上的受益所有人； ②在對(duì)這一概念進(jìn)行理解時(shí)，不能僅僅從技術(shù)層面，而應(yīng)該從協(xié)定的上下文和條約的宗旨和目的去把握。協(xié)定對(duì)這一術(shù)語(yǔ)，重在強(qiáng)調(diào)“受益”，即有權(quán)收取某些利益。 有權(quán)收取某些利益的實(shí)質(zhì)有著雙重性： ①有權(quán)決定該收益是否應(yīng)實(shí)現(xiàn)，即是否該資本或者其他資產(chǎn)應(yīng)該被使用或者可以被使用； ②處理該收益的權(quán)利。如果所有人在這兩方面受到或法律或事實(shí)上的限制，所有權(quán)就僅僅是形式上的。對(duì)于上述最新注釋?zhuān)覈?guó)稅務(wù)機(jī)關(guān)在執(zhí)行雙邊稅收協(xié)定時(shí)應(yīng)當(dāng)予以借鑒。 對(duì)國(guó)稅函[2009]601號(hào)有感 解讀國(guó)稅函[2009]601號(hào)：如何理解和認(rèn)定稅收協(xié)定中“受益所有人” |
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