近日，某稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)一家大型投資企業(yè)X公司稽查時(shí)發(fā)現(xiàn)，該企業(yè)把廣告費(fèi)都計(jì)入了業(yè)務(wù)招待費(fèi)?；槿藛T很詫異：干稽查這么多年，只見(jiàn)過(guò)把業(yè)務(wù)招待費(fèi)計(jì)入廣告費(fèi)的，沒(méi)見(jiàn)過(guò)把廣告費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)的。
按照現(xiàn)行稅法規(guī)定，廣告費(fèi)按照不超過(guò)當(dāng)年銷售（營(yíng)業(yè)）收入的15%稅前扣除，而業(yè)務(wù)招待費(fèi)至多只能扣除60%。因此，把廣告費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，對(duì)X公司而言肯定不劃算。那么，企業(yè)到底是怎么想的，難道背后還有什么“貓膩”？ 原來(lái)，X公司之所以將把廣告費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)，是基于對(duì)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)，以下簡(jiǎn)稱79號(hào)文件）第八條規(guī)定的錯(cuò)誤理解。
原來(lái)，業(yè)務(wù)招待費(fèi)、廣告費(fèi)和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)的計(jì)算扣除基數(shù)為銷售（營(yíng)業(yè)）收入。但投資公司、集團(tuán)公司總部是個(gè)特例，其大部分收入為從被投資企業(yè)取得的股息和紅利，銷售（營(yíng)業(yè)）收入很少，導(dǎo)致大部分業(yè)務(wù)招待費(fèi)和廣告費(fèi)不能稅前扣除。為解決這個(gè)問(wèn)題，2010年，國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了79號(hào)文件，其中第八條規(guī)定：“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額?！?nbsp;但是，79號(hào)文件只規(guī)定了從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)企業(yè)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)可以按從被投資企業(yè)取得的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算扣除限額，并未規(guī)定廣告費(fèi)也可如此處理，實(shí)務(wù)中稅務(wù)機(jī)關(guān)也不允許企業(yè)在處理廣告費(fèi)時(shí)參照該條款。而X公司是一家投資公司，廣告費(fèi)稅前扣除基數(shù)太小，若強(qiáng)行適用79號(hào)文件，容易被系統(tǒng)風(fēng)險(xiǎn)識(shí)別出來(lái)。
經(jīng)“高人”指點(diǎn)，X公司做了一個(gè)“籌劃”：將不能適用79號(hào)文件的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)與能適用79號(hào)文件的業(yè)務(wù)招待費(fèi)混同在一起，企圖瞞天過(guò)海。筆者在稅務(wù)稽查中發(fā)現(xiàn)，還有不少大型企業(yè)總部經(jīng)常曲解該政策，最常見(jiàn)的問(wèn)題有以下三種：
一是和X公司一樣，把廣告費(fèi)計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)。
二是把股權(quán)轉(zhuǎn)讓收益計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)。
三是非股權(quán)投資業(yè)務(wù)的投資收益也計(jì)入業(yè)務(wù)招待費(fèi)稅前扣除基數(shù)。
基于上述分析，筆者建議相關(guān)企業(yè)特別是有總部架構(gòu)的大型企業(yè)，一定要注意79號(hào)文件第八條的政策適用范圍，不要自行擴(kuò)大，否則將面臨不小的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
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根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第八條規(guī)定“對(duì)從事股權(quán)投資業(yè)務(wù)的企業(yè)（包括集團(tuán)公司總部、創(chuàng)業(yè)投資企業(yè)等），其從被投資企業(yè)所分配的股息、紅利以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓收入，可以按規(guī)定的比例計(jì)算業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額。”X公司是一家投資公司，將適用79號(hào)文件的廣告費(fèi)、宣傳費(fèi)與能適用79號(hào)文件的業(yè)務(wù)招待費(fèi)混同在一起的做法明顯違反稅法規(guī)定。因此建議企業(yè)應(yīng)熟悉稅法規(guī)定，避免因?qū)τ谡呃斫獯嬖谄?，而帶?lái)不必要的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn).
