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| 個(gè)稅修法對(duì)個(gè)體經(jīng)營(yíng)者稅負(fù)影響幾何 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：521 |
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| “國(guó)家調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距后，我們的經(jīng)營(yíng)所得將按5%和10%的低稅率納稅，稅負(fù)會(huì)大幅下降。”北京市石景山區(qū)某酒家的會(huì)計(jì)張小姐說。張小姐介紹，她所在的酒家工商登記的是個(gè)人獨(dú)資企業(yè)，按照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表計(jì)算繳納個(gè)人所得稅。 正在公開征求意見的《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》引起廣泛熱議。此次個(gè)稅修法，除了工薪階層關(guān)注外，由于提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，與個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)經(jīng)營(yíng)者的稅負(fù)有直接或間接的關(guān)系，也引起3400多萬個(gè)體工商戶和眾多個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的關(guān)注。 “提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，按以往慣例，國(guó)家會(huì)相應(yīng)提高個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)投資者的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。隨著扣除標(biāo)準(zhǔn)的提高，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)的稅負(fù)也會(huì)有所降低。”有關(guān)稅務(wù)專家表示。 個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)是除工薪階層外繳納個(gè)稅的一個(gè)龐大群體，他們能否從個(gè)稅修法中受益、受益多少？個(gè)體經(jīng)營(yíng)者對(duì)個(gè)稅修法有什么建議？記者采訪了北京市石景山區(qū)幾家個(gè)體工商戶和個(gè)人獨(dú)資企業(yè)。從采訪的情況看，個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)能否從個(gè)稅修法中受益、受益多少，與他們繳納個(gè)稅的方式密切相關(guān)。 查賬征收個(gè)體工商戶：稅負(fù)將降低 北京市石景山區(qū)地稅局有關(guān)人士介紹，按稅法有關(guān)規(guī)定，目前個(gè)體工商戶的個(gè)人所得稅征收方式分為查賬征收和定期定額征收兩種。實(shí)行查賬征收，要求個(gè)體工商戶設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，在繳納個(gè)稅時(shí)就按照收入總額減去成本、費(fèi)用及損失計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，然后按適用的稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。定期定額征收，是對(duì)沒有設(shè)置賬簿的個(gè)體工商戶，稅務(wù)機(jī)關(guān)依法按程序核定納稅人在一定經(jīng)營(yíng)時(shí)期內(nèi)的應(yīng)納稅經(jīng)營(yíng)額或所得額，從而確定其應(yīng)納稅額的征收方式。 有關(guān)專家認(rèn)為，個(gè)稅修法，對(duì)實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶是利好，因?yàn)樘岣吖べY薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)，調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，都會(huì)直接降低他們的個(gè)人所得稅稅負(fù)。 首先從提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)來看。以往提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局隨后均會(huì)相應(yīng)提高個(gè)體工商戶業(yè)主本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)。比如2008年3月1日工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)從1600元提高到2000元后，2008年6月財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局下發(fā)通知，將個(gè)體工商戶業(yè)主本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)從每月1600元提高到2000元，與工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)持平。預(yù)計(jì)此次提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，個(gè)體工商戶業(yè)主本人的費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)也會(huì)相應(yīng)提高。由于費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)提高，實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，可以扣除的費(fèi)用增加，自然會(huì)減輕一點(diǎn)稅負(fù)。 其次，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距調(diào)整后，個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得適用的5檔稅率沒有變化，但是稅率級(jí)距有了變化，適用低稅率的應(yīng)納稅所得額增多，稅負(fù)自然會(huì)降低。比如，年應(yīng)納稅所得額為30000元的個(gè)體工商戶，按舊稅率計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅30000×20%－1250＝4750元。按草案規(guī)定的新稅率計(jì)算，應(yīng)納個(gè)人所得稅15000×5%＋15000×10%＝2250元，比過去降低52.6%。 財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在向全國(guó)人大常委會(huì)所作的《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》說明中指出，工薪所得稅率級(jí)次級(jí)距調(diào)整后，為平衡個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人和承包承租經(jīng)營(yíng)所得納稅人與工薪所得納稅人的稅負(fù)水平，草案維持現(xiàn)行5級(jí)稅率級(jí)次不變，對(duì)個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率表的級(jí)距作了相應(yīng)調(diào)整，將生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率表第一級(jí)級(jí)距由年納稅所得額5000元調(diào)整為15000元，其他各檔的級(jí)距也相應(yīng)作了調(diào)整。謝旭人表示，通過調(diào)整，生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得納稅人稅負(fù)均有不同程度的下降，其中年應(yīng)納稅所得額6萬元以下的納稅人平均降幅約40%，最大降幅為57%。 稅務(wù)局的有關(guān)人士強(qiáng)調(diào)，此次個(gè)稅修法，無論是提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)，還是調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距，只有實(shí)行查賬征收的個(gè)體戶才能適用。因?yàn)椤秱€(gè)人所得稅法修正案（草案）》規(guī)定的個(gè)體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營(yíng)所得和對(duì)企事業(yè)單位的承包經(jīng)營(yíng)、承租經(jīng)營(yíng)所得適用的個(gè)人所得稅稅率表，只適用于按每一納稅年度的收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失后確定應(yīng)納稅所得額的納稅人。只有實(shí)行查賬征收的個(gè)體工商戶，才能按照收入總額，減除成本、費(fèi)用以及損失的方法計(jì)算應(yīng)納稅所得額，然后按照稅率表規(guī)定的稅率計(jì)算個(gè)稅。 個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)：有望從修法中獲益 有關(guān)人士介紹，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)的個(gè)稅征收方式與個(gè)體工商戶很相似。首先，個(gè)稅征收方式也分為查賬征收和核定征收兩種，只是核定征收又細(xì)分為定額征收和定率征收。定額征收與個(gè)體工商戶相同。定率征收是對(duì)能夠較為準(zhǔn)確核算營(yíng)業(yè)收入，或者能夠核算成本費(fèi)用的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，通過用收入總額乘以應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，或者通過費(fèi)用支出額÷（1－應(yīng)稅所得率）×應(yīng)稅所得率計(jì)算出應(yīng)納稅所得額，再按照適用稅率計(jì)算繳納個(gè)稅。其次，個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)比照個(gè)體工商戶適用的稅率表計(jì)算繳納個(gè)稅。 從上述規(guī)定可以看出，實(shí)行查賬征收方式的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，和實(shí)行查賬征收方式的個(gè)體工商戶一樣，能夠在修法后減輕個(gè)人所得稅稅負(fù)。實(shí)行定率征收方式的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，因?yàn)樵谟?jì)算出應(yīng)納稅所得額后，按照個(gè)體工商戶適用的稅率表計(jì)算納稅，也能享受調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距帶來的好處。而對(duì)純粹實(shí)行定額征收方式的個(gè)人獨(dú)資、合伙企業(yè)，與實(shí)行定額征收方式的個(gè)體工商戶一樣，稅負(fù)難以發(fā)生變化。 張小姐介紹，石景山區(qū)某酒家2010年前按定額方式繳納各項(xiàng)稅收，個(gè)稅的征收率為2%。從2010年起，按照稅務(wù)機(jī)關(guān)的要求開始建賬，個(gè)人所得稅改為定率征收方式，應(yīng)稅所得率為7%。改為定率征收后，個(gè)稅稅負(fù)大幅降低。國(guó)家調(diào)整個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得和承包承租經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距后，稅負(fù)將會(huì)進(jìn)一步降低。 定期定額個(gè)體工商戶：稅負(fù)不會(huì)直接因修法而降低 “由于沒有建賬，稅收按定額方式繳納，每月按營(yíng)業(yè)額的8.5%繳納營(yíng)業(yè)稅、城建稅、教育費(fèi)附加和個(gè)人所得稅，每月繳納稅收大約4000多元，其中個(gè)稅的征收率為營(yíng)業(yè)額的3%，繳納個(gè)稅大約為1500元。”石景山區(qū)某火鍋店的老板齊女士介紹，她經(jīng)營(yíng)的火鍋店登記的是個(gè)體工商戶，經(jīng)營(yíng)面積有700多平方米，員工有20多人，每月的經(jīng)營(yíng)額平均在50000元左右。對(duì)于定期定額個(gè)體工商戶來說，由于沒有設(shè)置賬簿，不適用按收入總額減去成本、費(fèi)用及損失計(jì)算應(yīng)納稅所得額的方法，自然享受不到提高費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn)的好處，也無法按調(diào)整后的個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得稅率級(jí)距計(jì)算納稅。因此，此次個(gè)稅修法，從目前來看，對(duì)定期定額個(gè)體工商戶的稅負(fù)不會(huì)產(chǎn)生影響。 根據(jù)《個(gè)體工商戶稅收定期定額征收管理辦法》的規(guī)定，個(gè)體工商戶應(yīng)向稅務(wù)機(jī)關(guān)自行申報(bào)經(jīng)營(yíng)額、所得額，然后稅務(wù)機(jī)關(guān)依據(jù)一定的方法核定其應(yīng)納稅額。在現(xiàn)實(shí)中，實(shí)行定期定額征收管理的個(gè)體工商戶，往往是按照經(jīng)營(yíng)額的一定比例綜合繳納各項(xiàng)稅收，其中就包括個(gè)人所得稅。 石景山區(qū)一家個(gè)體飯莊的老板馮女士介紹，她是按照定額方式繳納各項(xiàng)稅收，只要飯莊營(yíng)業(yè)，無論營(yíng)業(yè)額多少，都要按照營(yíng)業(yè)額的8.5%納稅，其中就包括個(gè)人所得稅。 從上述兩家飯莊的納稅情況看，影響其個(gè)人所得稅的因素是營(yíng)業(yè)額和個(gè)人所得稅征收率。個(gè)人所得稅征收率是稅務(wù)機(jī)關(guān)按照一定的程序和方法確定的，在確定個(gè)人所得稅征收率時(shí)，稅務(wù)機(jī)關(guān)會(huì)考慮個(gè)體工商戶的成本、費(fèi)用和收益。目前，全國(guó)沒有統(tǒng)一的個(gè)體工商戶個(gè)人所得稅征收率，有的地區(qū)是3%，有的地區(qū)是2%不等，存在一定差異。從此次個(gè)稅修法看，修改內(nèi)容與個(gè)人所得稅征收率的確定沒有直接關(guān)系，當(dāng)然不會(huì)影響定期定額個(gè)體工商戶的稅負(fù)。 個(gè)體經(jīng)營(yíng)者：我們也該減稅 財(cái)政部部長(zhǎng)謝旭人在向全國(guó)人大常委會(huì)所作的《個(gè)人所得稅法修正案（草案）》說明中指出，提高工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)后，工薪所得納稅人占全部工薪收入人群的比重，由目前的28%，下降到12%左右。這就意味著，如果最終將工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)由2000元提高到3000元，將有88％左右的工薪階層不用繳納個(gè)稅。對(duì)此，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者希望國(guó)家在降低工薪階層個(gè)稅的同時(shí)，能夠采取措施，降低個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅負(fù)。 前述的石景山區(qū)某火鍋店的齊女士說：“隨著原材料漲價(jià)，員工工資上漲，目前經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)已經(jīng)很低。由于按定額方式納稅，只要有營(yíng)業(yè)收入，都要按3%的征收率繳納個(gè)稅，稅負(fù)太高了。希望征收率能降一點(diǎn)。”談到為什么不采取查賬征收方式納稅時(shí)，齊女士表示，除了建賬麻煩、核算困難外，最重要的原因是原材料大多是從個(gè)體戶處進(jìn)貨，無法取得正規(guī)的發(fā)票，難以入賬，無法準(zhǔn)確核算收入和支出，達(dá)不到建賬的要求。 王女士是石景山區(qū)一家從事圖文設(shè)計(jì)的獨(dú)資企業(yè)會(huì)計(jì)，企業(yè)是兒子辦的，整個(gè)企業(yè)就她和兒子兩個(gè)人。由于規(guī)模小，經(jīng)營(yíng)效益不太好，從2005年以來她就沒有從兒子哪兒領(lǐng)過工資。王女士告訴記者，以前她兒子在一家大企業(yè)工作，工資10000多元，但為了發(fā)展自己的事業(yè)，辭職自己開辦了獨(dú)資企業(yè)。從目前看，兒子辦企業(yè)的收益還不如在公司上班高。王女士希望隨著工薪階層稅負(fù)的降低，有關(guān)部門能采取措施降低個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的稅負(fù)。 據(jù)石景山區(qū)地稅局有關(guān)人士介紹，截至目前，石景山區(qū)內(nèi)共有15000余戶個(gè)體工商戶和53個(gè)各類市場(chǎng)。目前，絕大部分個(gè)體工商戶達(dá)不到查賬征收的要求，只能按定期定額方式繳納個(gè)人所得稅。 有關(guān)人士介紹，雖然稅務(wù)機(jī)關(guān)在個(gè)體工商戶中積極推行建賬已經(jīng)好多年了，但效果不好。絕大部分個(gè)體工商戶經(jīng)營(yíng)規(guī)模小，購銷多是現(xiàn)金交易，沒有多少正規(guī)的記賬憑證。同時(shí)，由于缺乏建賬能力，真要建賬還得請(qǐng)專業(yè)會(huì)計(jì)，需要額外支出一筆費(fèi)用，對(duì)絕大多數(shù)個(gè)體工商戶來說承受不起。因此，絕大部分個(gè)體工商戶、個(gè)人獨(dú)資企業(yè)都采用定期定額的方式繳納稅收。在定期定額方式下，如果沒有設(shè)定個(gè)稅起征點(diǎn)，只要個(gè)體經(jīng)營(yíng)者進(jìn)行正常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，稅務(wù)機(jī)關(guān)一般情況下就視同他們?nèi)〉昧怂茫瑥亩硕ㄆ鋺?yīng)繳納的個(gè)人所得稅。也就是說，在沒有設(shè)定個(gè)稅起征點(diǎn)的地區(qū)，個(gè)體經(jīng)營(yíng)者基本上是全員繳個(gè)稅。 個(gè)稅修法后，隨著中低收入工薪階層免繳個(gè)稅或稅負(fù)降低，與他們收入差不多的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)稅差異會(huì)日益凸顯出來。特別是“個(gè)體經(jīng)營(yíng)者全員納個(gè)稅”現(xiàn)象的存在，不符合個(gè)稅量能負(fù)擔(dān)、公平稅負(fù)的原則，也不利于個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，是亟須解決的問題。 那么，如何解決個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)稅問題呢？有關(guān)專家認(rèn)為，從長(zhǎng)遠(yuǎn)看，要根本解決個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)稅問題，需要上一定規(guī)模的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者設(shè)置賬簿，根據(jù)合法有效的憑證記賬核算，規(guī)范經(jīng)營(yíng)，這樣就可以核算出個(gè)體經(jīng)營(yíng)者準(zhǔn)確收益，然后按收益的多少適用稅率，做到多收益多納稅，少收益少納稅，無收益不納稅。實(shí)際上，這也是稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓勵(lì)的發(fā)展方向。 從現(xiàn)實(shí)看，因?yàn)楦鞣N復(fù)雜的原因，要求個(gè)體經(jīng)營(yíng)者普遍建賬，以查賬征收的方式納稅，很不現(xiàn)實(shí)。要解決未建賬個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)稅問題，可以從兩方面入手。 首先，以法的形式設(shè)立個(gè)體經(jīng)營(yíng)者個(gè)稅的起征點(diǎn)，規(guī)定達(dá)不到起征點(diǎn)的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者不用繳納個(gè)稅。這種方法的原理同工薪階層免繳個(gè)稅的原理一樣。目前，個(gè)人所得稅有關(guān)法規(guī)沒有明確規(guī)定個(gè)體經(jīng)營(yíng)者個(gè)稅的起征點(diǎn)，但一些地區(qū)已經(jīng)在嘗試。 比如寧夏回族自治區(qū)政府規(guī)定，從2010年開始，固定個(gè)體工商戶核定征收個(gè)人所得稅起征點(diǎn)統(tǒng)一調(diào)整至10000元。除貨運(yùn)以外的行業(yè)核定征收計(jì)算率分為三段， 即：10000元及以下部分，征收率為0；10000元以上至25000元的部分，征收率為1.5%，且僅對(duì)超過部分征稅。比如個(gè)體工商戶定額為11000元，僅對(duì)1000元征稅；25000元以上的部分，定為1%。通過上述調(diào)整后，全區(qū)有近95%的個(gè)體工商戶可以享受這一優(yōu)惠政策，受益人群達(dá)到10多萬人。 由于個(gè)人所得稅法律法規(guī)沒有對(duì)采取核定征收方式的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)稅起征點(diǎn)作出明確規(guī)定，有的地方設(shè)定了起征點(diǎn)，有的地方?jīng)]有設(shè)定，比較混亂。接受記者采訪的人士希望，以個(gè)稅修法為契機(jī)，以法的形式明確規(guī)定核定征收方式的個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)稅起征點(diǎn)。 其次，在工資薪金所得減除費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)調(diào)整后，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)即時(shí)調(diào)整個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)稅征收率，使其有所降低，從而降低未建賬個(gè)體經(jīng)營(yíng)者的個(gè)稅稅負(fù)。 日前，國(guó)務(wù)院發(fā)布了新的《個(gè)體工商戶條例》，解除了對(duì)個(gè)體工商戶的諸多法律禁錮，目的是為了促進(jìn)個(gè)體經(jīng)濟(jì)的發(fā)展，創(chuàng)造更多的就業(yè)機(jī)會(huì)。稅收是個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展中面臨的重要問題，為個(gè)體經(jīng)濟(jì)營(yíng)造公平、合理的稅收環(huán)境，是政府部門支持個(gè)體經(jīng)濟(jì)發(fā)展的義務(wù)。 |
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