中國(guó)旅行社協(xié)會(huì)關(guān)于“營(yíng)改增”對(duì)旅行社行業(yè)影響的意見(jiàn)函
財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局：
我會(huì)在2013年就國(guó)家進(jìn)行“營(yíng)業(yè)稅改增值稅”改革向貴部、局報(bào)送過(guò)《中國(guó)旅行社協(xié)會(huì)關(guān)于對(duì)旅行社業(yè)實(shí)施“營(yíng)改增”的意見(jiàn)函》（旅行社協(xié)（2013）008號(hào)）。鑒于國(guó)家推行“營(yíng)改增”進(jìn)度的逐步加快,旅行社行業(yè)根據(jù)自身實(shí)際情況及對(duì)國(guó)家增值稅相關(guān)政策的理解，再一次提出對(duì)于旅行社行業(yè)“營(yíng)改增”影響的意見(jiàn)和建議。
一、旅行社行業(yè)現(xiàn)狀及“營(yíng)改增”可能存在的影響
1、旅行社行業(yè)經(jīng)營(yíng)現(xiàn)狀
根據(jù)目前營(yíng)業(yè)稅條例第五條第二點(diǎn)的規(guī)定，旅行社一直以整個(gè)業(yè)務(wù)鏈條的增值額作為營(yíng)業(yè)稅納稅基數(shù)，本質(zhì)上符合國(guó)家增值稅的實(shí)質(zhì)，稅率上按照營(yíng)業(yè)稅稅率5%執(zhí)行,按收入計(jì)算，營(yíng)業(yè)稅稅負(fù)約為收入的0.3%-0.4%。
旅行社行業(yè)作為旅游服務(wù)的提供者直接面對(duì)最終消費(fèi)者，但手中并不掌握資源，且屬于微利行業(yè)，一般旅行社的綜合毛利率在5%-7%之間。
旅行社業(yè)務(wù)中涉及的成本項(xiàng)目包括：交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐費(fèi)、門票、地接費(fèi)、簽證費(fèi)等。
2、“營(yíng)改增”可能帶來(lái)的影響
如按照現(xiàn)行增值稅的政策操作，旅行社行業(yè)將自身承擔(dān)的稅負(fù)全部轉(zhuǎn)嫁給最終消費(fèi)者，將面臨旅游費(fèi)用整體提價(jià)7%以上。主要原因在于：
1）成本項(xiàng)目中占比較大的交通費(fèi)雖然已經(jīng)“營(yíng)改增”，但根據(jù)已經(jīng)實(shí)行的“營(yíng)改增”政策，旅行社無(wú)法取得增值稅專用發(fā)票進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；
2）餐費(fèi)、門票、“農(nóng)家樂(lè)”住宿等其他費(fèi)用項(xiàng)目因較為零散，即使“營(yíng)改增”，取得專用發(fā)票的難度也較大，無(wú)法進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣；
3）如旅行社經(jīng)營(yíng)出境業(yè)務(wù)，涉及的簽證費(fèi)、境外酒店、境外地接社賬單等只能取得當(dāng)?shù)刭~單或收據(jù)。
旅行社行業(yè)按照現(xiàn)行增值稅政策，將完全按照營(yíng)業(yè)收入全額繳納增值稅，與現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅下稅負(fù)相比有十?dāng)?shù)倍的提升，是旅行社企業(yè)自身無(wú)法承擔(dān)的，只能全部轉(zhuǎn)嫁給消費(fèi)者。
二、對(duì)旅行社行業(yè)“營(yíng)改增”政策的建議
1、基于上述現(xiàn)狀及影響，我們稅屋提出以下三條建議：
1）將旅行社行業(yè)劃歸居民生活服務(wù)消費(fèi)類行業(yè)，全行業(yè)不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票，只提供增值稅普通發(fā)票、通用機(jī)打發(fā)票或根據(jù)國(guó)家規(guī)定自行印制發(fā)票。
2）參照現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅政策，在營(yíng)業(yè)收入中直接扣除各項(xiàng)旅游類成本項(xiàng)目，即保留原來(lái)的差額納稅政策。此類旅游類成本票據(jù)因金額零散，票據(jù)量大，且機(jī)票、火車票、簽證費(fèi)等均為游客個(gè)人抬頭。建議按照現(xiàn)有營(yíng)業(yè)稅政策掌控，不再要求企業(yè)將每張發(fā)票提交稅務(wù)機(jī)關(guān)核驗(yàn)。
3）營(yíng)業(yè)收入直接扣除各項(xiàng)旅游類成本項(xiàng)目的差額（余額）作為計(jì)算增值稅銷項(xiàng)稅的基數(shù)，對(duì)于可取得增值稅進(jìn)項(xiàng)稅專用發(fā)票的成本及費(fèi)用，可進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
2、對(duì)上述建議的具體解釋
1）發(fā)票開(kāi)具政策
將旅行社行業(yè)歸口居民生活服務(wù)消費(fèi)類行業(yè)，反映了旅行社企業(yè)的經(jīng)濟(jì)性質(zhì)。不開(kāi)具增值稅專用發(fā)票的政策，也杜絕了企業(yè)利用旅行社對(duì)其差旅、獎(jiǎng)勵(lì)旅游等費(fèi)用類支出進(jìn)行超范圍進(jìn)項(xiàng)稅抵扣的現(xiàn)象。
2）差額抵扣稅基：
沿用現(xiàn)有稅基政策，對(duì)旅行社行業(yè)的稅負(fù)及操作習(xí)慣等影響均最小，也避免行業(yè)整體提價(jià)帶來(lái)的價(jià)格波動(dòng)。
建議對(duì)抵扣政策的行業(yè)準(zhǔn)入嚴(yán)格規(guī)定，即沒(méi)有旅行社資質(zhì)的企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行不得扣除旅游類成本的政策。
未來(lái)應(yīng)根據(jù)旅行社經(jīng)營(yíng)許可類型進(jìn)行劃分，對(duì)于經(jīng)營(yíng)國(guó)內(nèi)旅游和入境業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，可扣除的旅游類成本包括境內(nèi)交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、景點(diǎn)及旅游場(chǎng)所費(fèi)用、地接社接待費(fèi)。需要取得稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)可的有效憑證。
對(duì)于經(jīng)營(yíng)出境業(yè)務(wù)的旅游企業(yè)，增加可扣除的旅游類成本包括簽證費(fèi)、境外交通費(fèi)、住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、景點(diǎn)及旅游場(chǎng)所費(fèi)用、地接社接待費(fèi)、其他服務(wù)項(xiàng)目費(fèi)用等，并附上能夠證明其成本支出的當(dāng)?shù)赜行{證。
關(guān)于上述所說(shuō)的有效憑證，境內(nèi)主要指稅務(wù)機(jī)關(guān)印發(fā)或監(jiān)制的發(fā)票、自印發(fā)票等；境外主要指賬單、收據(jù)、相關(guān)境外匯款憑證以及國(guó)內(nèi)代理機(jī)構(gòu)或代收款企業(yè)開(kāi)具的委托書(shū)及發(fā)票。
3）其他進(jìn)項(xiàng)稅發(fā)票抵扣
假設(shè)未來(lái)實(shí)現(xiàn)差額抵扣稅基，旅行社企業(yè)適用增值稅率為6%，較現(xiàn)行營(yíng)業(yè)稅率增長(zhǎng)一個(gè)百分點(diǎn)，按收入計(jì)算，稅負(fù)約為0.4%-0.5%，仍較現(xiàn)行稅負(fù)有所提升。我們建議對(duì)于除正常成本項(xiàng)目外的其他附加服務(wù)、資產(chǎn)采購(gòu)、接受勞務(wù)等在執(zhí)行差額稅基政策基礎(chǔ)上，能夠取得增值稅專用發(fā)票的，按照現(xiàn)行政策進(jìn)行進(jìn)項(xiàng)稅抵扣。
目前涉及的相關(guān)項(xiàng)目主要包含：旅游過(guò)程中提供拍攝等附加服務(wù)、旅游用品的租賃與購(gòu)買、由咨詢機(jī)構(gòu)提供的咨詢服務(wù)、對(duì)旅游線路進(jìn)行的各種線上線下廣告宣傳以及企業(yè)自身IT建設(shè)采購(gòu)資產(chǎn)等。
我們衷心希望貴部、局能夠聽(tīng)取我會(huì)意見(jiàn)和建議，真正在國(guó)家“營(yíng)改增”的政策下使旅行社行業(yè)減輕稅負(fù)。
特此致函。
中國(guó)旅行社協(xié)會(huì)
二零一五年八月二十五日
