國家為促進科技成果轉化和產業(yè)化發(fā)展，對企業(yè)的技術轉讓所得給予稅收優(yōu)惠。2008年實行的新企業(yè)所得稅法第二十七條第㈣項規(guī)定，符合條件的技術轉讓所得，可以免征或者減征企業(yè)所得稅。從2008年以來，在各級政府的大力扶持下，我市享受技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠的企業(yè)范圍和減免稅金額逐年增加，僅2011年度，我市企業(yè)減免技術轉讓所得16700萬元，減免企業(yè)所得稅4175萬元。但在事后跟蹤管理過程中，我們也發(fā)現(xiàn)，一些企業(yè)對稅收政策理解有出入、在申報備案方面存在程序缺失，影響了企業(yè)正常納稅申報。 錯誤情形一：只要是技術轉讓都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。
企業(yè)備案享受技術轉讓所得企業(yè)所得稅優(yōu)惠，應向主管稅務機關提供科技部門的合同認定證明?？萍疾块T認定的技術合同通常分為四類，分別是技術轉讓合同、技術咨詢合同、技術服務合同和技術開發(fā)合同，其中技術轉讓合同又分為專利技術轉讓合同和非專利技術轉讓合同（專有技術轉讓合同）。企業(yè)發(fā)生的技術轉讓可以到科技部門進行技術合同認定，但并非所有技術轉讓或者所有經科技部門認定的技術轉讓合同都可以享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 《財政部、國家稅務總局關于居民企業(yè)技術轉讓有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅〔2010〕111號，以下簡稱111號文件）第一條明確規(guī)定，享受優(yōu)惠的技術轉讓的范圍，包括居民企業(yè)轉讓專利技術、計算機軟件著作權、集成電路布圖設計權、植物新品種、生物醫(yī)藥新品種，以及財政部和國家稅務總局確定的其他技術。其中：專利技術，是指法律授予獨占權的發(fā)明、實用新型和非簡單改變產品圖案的外觀設計。同時技術轉讓必須是居民企業(yè)轉讓其擁有符合條件的特定技術的所有權或5年以上（含5年）全球獨占許可使用權的行為。
上述文件明確界定了技術轉讓的范圍。企業(yè)發(fā)生的技術服務、技術咨詢、非專利技術的轉讓所得不得享受企業(yè)所得稅的減免稅優(yōu)惠，那些認為只要企業(yè)提供了科技部門的技術認定證明就可以享受優(yōu)惠的認識是片面的。據我們向相關科技部門了解，實際上，科技部門在出具的合同認定證明時還同時出具合同認定信息表，在信息表中分別注明了合同的性質和合同的類型。因此，在實際工作中，除了審查技術合同的實質內容，還可以通過審查技術信息表，或者從國家專利局等政府網站審查賣方技術證書等途徑核實技術轉讓的性質。 同時，我們還應該注意到，由于111號文件是在2010年發(fā)布的，但文件最后一條規(guī)定，“本通知自2008年1月1日起執(zhí)行”，因此對以前年度未按文件規(guī)定認定而享受優(yōu)惠的技術所得，企業(yè)應當及時進行調整申報，補繳已經減免的稅款。 錯誤情形二：高新技術企業(yè)的技術轉讓所得超過500萬元的部分按15%優(yōu)惠稅率減半征收。
我國鼓勵技術創(chuàng)新的所得稅優(yōu)惠政策除了技術轉讓所得減免稅優(yōu)惠外，還有許多。例如，企業(yè)發(fā)生的研究開發(fā)費可以加計扣除、高新技術企業(yè)減按15%的稅率征收企業(yè)所得稅、創(chuàng)業(yè)投資額可以抵免企業(yè)所得稅、軟件生產企業(yè)和集成電路生產企業(yè)定期減半征收企業(yè)所得稅優(yōu)惠等，這些優(yōu)惠企業(yè)可以同時享受。但根據《國家稅務總局關于進一步明確企業(yè)所得稅過渡期優(yōu)惠政策執(zhí)行口徑問題的通知》（國稅函〔2010〕157號）第一條第（三）項的規(guī)定，居民企業(yè)取得中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例第八十六條、第八十七條、第八十八條和第九十條規(guī)定可減半征收企業(yè)所得稅的所得，是指居民企業(yè)應就該部分所得單獨核算并依照25%的法定稅率減半繳納企業(yè)所得稅。這意味著，如果一家居民企業(yè)被認定為高新技術企業(yè)，同時企業(yè)發(fā)生可以享受優(yōu)惠的技術轉讓所得，該部分轉讓所得超過500萬元的部分應按照25%的稅率減半征收，而不能按15%的優(yōu)惠稅率減半征收。 因此在填寫企業(yè)所得稅年度納稅申報表（A表）時，表五稅收優(yōu)惠明細表第31行“（五）符合條件的技術轉讓所得”應當填報符合條件的技術轉讓所得500萬元以內部分和超過500萬元減半部分的所得，第35行“國家需要重點扶持的高新技術企業(yè)”應當填報企業(yè)可以享受的高新技術企業(yè)減免稅收金額，即主表第23行“納稅調整后所得”扣除技術轉讓所得超過500萬元減半部分所得后的余額與10%（減免稅率等于25%減15%）稅率的乘積。企業(yè)如果用主表納稅調整后所得全額乘以10%作為高新技術的減免稅額就會造成錯誤申報。 錯誤情形之三：用于計算優(yōu)惠的技術轉讓所得是會計所得。
《國家稅務總局關于技術轉讓所得減免企業(yè)所得稅有關問題的通知》（國稅函〔2009〕212號，以下簡稱212號文件）第二條規(guī)定，“符合條件的技術轉讓所得計算方法為：技術轉讓所得＝技術轉讓收入－技術轉讓成本－相關稅費。同時應單獨核算技術轉讓所得，合理分攤企業(yè)的期間費用。”這里提到的所得是稅收口徑的所得，相關的收入、成本、費用是按照稅收政策規(guī)定經過納稅調整后歸屬于該項目的稅收所得，不是該項目的收入、成本、期間費用的帳載數(shù)據簡單加減后的會計所得的。因此，在進行年度納稅申報時，企業(yè)先按稅法規(guī)定將相關收入、成本、費用進行納稅調整的金額填入表三“納稅調整明細表”，然后再按項目分解確認歸屬于相關優(yōu)惠項目且經過納稅調整后的收入、成本、費用金額計算出技術轉讓所得，從而填寫表五“優(yōu)惠計算明細表”中的“技術轉讓所得減免稅所得”金額。 錯誤情形之四：只要存在減免稅的事實就可以享受相關稅收優(yōu)惠。
企業(yè)要享受相關稅收優(yōu)惠必須履行相應的程序。212號文件和《福建省國家稅務局涉稅業(yè)務規(guī)程》（閩國稅發(fā)〔2011〕92號）明確規(guī)定，技術轉讓所得稅優(yōu)惠事項屬于企業(yè)所得稅優(yōu)惠事先備案事項，納稅人應于企業(yè)年度納稅申報前最遲不超過年度終了后4個月內向主管稅務機關提出減免稅備案申請。在備案時應附送以下備案資料：
（一）表格《企業(yè)所得稅稅收優(yōu)惠事項備案表》，3份 （二）資料
1．企業(yè)發(fā)生境內技術轉讓，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：
（1）技術轉讓合同（副本）；
（2）省級以上科技部門出具的技術合同登記證明；
（3）技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；
（4）實際繳納相關稅費的證明資料； 2.企業(yè)向境外轉讓技術，向主管稅務機關備案時應報送以下資料：
（1）技術出口合同（副本）；
（2）省級以上商務部門出具的技術出口合同登記證書或技術出口許可證；
（3）技術出口合同資料表；
（4）技術轉讓所得歸集、分攤、計算的相關資料；
（5）實際繳納相關稅費的證明資料；
納稅人未按規(guī)定程序進行優(yōu)惠事項的備案，不得享受減免稅；主管稅務機關在事后跟蹤管理過程中如果發(fā)現(xiàn)上述情況應要求納稅人進行調整申報，補繳已減免句的稅款。
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