國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》(國稅發(fā)〔1994〕148號)第五條規(guī)定,擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務的個人,其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金,不適用本通知第二條、第三條的法規(guī),而應自其擔任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務起,至其解除上述職務止的期間,不論其是否在中國境外履行職務,均應申報繳納個人所得稅;其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金,應依照本通知第二條、第三條、第四條的法規(guī)確定納稅義務?! ?/spanstyle="color:#0000cd;">
根據(jù)上述規(guī)定,外籍董事高管與普通的外籍個人在中國境內(nèi)的個人所得稅納稅義務的不同點主要在于“取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金”,除此之外,兩者的個人所得稅納稅義務判定基本一致?! ?
例:某外商投資企業(yè),由外籍個人擔任總經(jīng)理,其進入中國境內(nèi)并擔任總經(jīng)理的時間為2014年3月1日。其工資薪金全部由境外母公司支付負擔。2014年7月31日,境外公司將該其調(diào)回國內(nèi),并不再擔任境內(nèi)企業(yè)總經(jīng)理職務?! ?
分析:該外籍個人在2014年度內(nèi)在中國境內(nèi)停留時間不超過183天,根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕148號文件第二條規(guī)定,由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金,免于申報繳納個人所得稅。對于擔任總經(jīng)理的外籍個人來說,中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金,是有特殊規(guī)定的,即只要該外籍個人擔任總經(jīng)理期間,不論其在中國境內(nèi)的停留時間,境內(nèi)支付的所得均在中國境內(nèi)負有個人所得稅納稅義務?! ?
案例中該外籍個人在中國境內(nèi)停留期間并未取得境內(nèi)支付所得,應按照國稅發(fā)〔1994〕148號文件第五條規(guī)定,即在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)停留不超過183天,境外支付或負擔的部分免于在境內(nèi)申報繳納個人所得稅。反之,如該外籍個人在擔任總經(jīng)理期間,由境內(nèi)企業(yè)支付其工資薪金,應將境內(nèi)支付部分計算繳納個人所得稅?! ?
特別要注意,關于外籍董事高管的個人所得稅事項,其特殊之處只有一個,就是境內(nèi)支付的部分,千萬不要將其擴大化,認為擔任職務期間需要就全部工資薪金所得計算繳納個人所得稅。否則就會產(chǎn)生外籍董事高管在境內(nèi)無居留天數(shù),無境內(nèi)支付,反而要繳納個人所得稅的大烏龍。