《國家稅務總局關于在中國境內(nèi)無住所的個人取得工資薪金所得納稅義務問題的通知》（國稅發(fā)〔1994〕148號）第五條規(guī)定，擔任中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務的個人，其取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，不適用本通知第二條、第三條的法規(guī)，而應自其擔任該中國境內(nèi)企業(yè)董事或高層管理職務起，至其解除上述職務止的期間，不論其是否在中國境外履行職務，均應申報繳納個人所得稅；其取得的由中國境外企業(yè)支付的工資薪金，應依照本通知第二條、第三條、第四條的法規(guī)確定納稅義務?！ ?/spanstyle="color:#0000cd;">
根據(jù)上述規(guī)定，外籍董事高管與普通的外籍個人在中國境內(nèi)的個人所得稅納稅義務的不同點主要在于“取得的由該中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金”，除此之外，兩者的個人所得稅納稅義務判定基本一致?！ ?
例：某外商投資企業(yè)，由外籍個人擔任總經(jīng)理，其進入中國境內(nèi)并擔任總經(jīng)理的時間為2014年3月1日。其工資薪金全部由境外母公司支付負擔。2014年7月31日，境外公司將該其調(diào)回國內(nèi)，并不再擔任境內(nèi)企業(yè)總經(jīng)理職務?！ ?
分析：該外籍個人在2014年度內(nèi)在中國境內(nèi)停留時間不超過183天，根據(jù)國稅發(fā)〔1994〕148號文件第二條規(guī)定，由中國境外雇主支付并且不是由該雇主的中國境內(nèi)機構負擔的工資薪金，免于申報繳納個人所得稅。對于擔任總經(jīng)理的外籍個人來說，中國境內(nèi)企業(yè)支付的董事費或工資薪金，是有特殊規(guī)定的，即只要該外籍個人擔任總經(jīng)理期間，不論其在中國境內(nèi)的停留時間，境內(nèi)支付的所得均在中國境內(nèi)負有個人所得稅納稅義務?！ ?
案例中該外籍個人在中國境內(nèi)停留期間并未取得境內(nèi)支付所得，應按照國稅發(fā)〔1994〕148號文件第五條規(guī)定，即在一個納稅年度內(nèi)在中國境內(nèi)停留不超過183天，境外支付或負擔的部分免于在境內(nèi)申報繳納個人所得稅。反之，如該外籍個人在擔任總經(jīng)理期間，由境內(nèi)企業(yè)支付其工資薪金，應將境內(nèi)支付部分計算繳納個人所得稅?！ ?
特別要注意，關于外籍董事高管的個人所得稅事項，其特殊之處只有一個，就是境內(nèi)支付的部分，千萬不要將其擴大化，認為擔任職務期間需要就全部工資薪金所得計算繳納個人所得稅。否則就會產(chǎn)生外籍董事高管在境內(nèi)無居留天數(shù)，無境內(nèi)支付，反而要繳納個人所得稅的大烏龍。
