財政部、國家稅務總局聯(lián)合發(fā)布《關于工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策的通知》（財稅[2012]40號），首次就工傷職工取得的工傷保險待遇有關個人所得稅政策進行明確，并規(guī)定本通知自2011年1月1日起執(zhí)行?，F(xiàn)就工傷職工取得工傷保險待遇等個稅政策處理應注意事項進行提示。
個人按規(guī)定取得的工傷保險待遇免征個人所得稅
財稅[2012]40號明確，對工傷職工及其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的工傷保險待遇，免征個人所得稅。這里所稱的工傷保險待遇，包括工傷職工按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的一次性傷殘補助金、傷殘津貼、一次性工傷醫(yī)療補助金、一次性傷殘就業(yè)補助金、工傷醫(yī)療待遇、住院伙食補助費、外地就醫(yī)交通食宿費用、工傷康復費用、輔助器具費用、生活護理費等，以及職工因工死亡，其近親屬按照《工傷保險條例》（國務院令第586號）規(guī)定取得的喪葬補助金、供養(yǎng)親屬撫恤金和一次性工亡補助金等。
這里應注意，《工傷保險條例》第十四、十五條分別對應認定為工傷和視同工傷的情形進行了明確。職工符合本條例第十四條、第十五條的規(guī)定，但是有下列情形之一的，不得認定為工傷或者視同工傷：（一）故意犯罪的；（二）醉酒或者吸毒的；（三）自殘或者自殺的。同時，《工傷保險條例》第三十——四十五條就工傷保險待遇支付范圍、標準等進行了明確，而各省也出臺有相關細則。工傷職工有下列情形之一的，停止享受工傷保險待遇：（一）喪失享受待遇條件的；（二）拒不接受勞動能力鑒定的；（三）拒絕治療的。超標準部分應當按規(guī)定繳納個人所得稅。另外職工因工作遭受事故傷害或者患職業(yè)病需要暫停工作接受工傷醫(yī)療的，在停工留薪期內，原工資福利待遇不變，由所在單位按月支付。此時應按“工資薪金所得”扣繳個人所得稅。
例1：某單位職工范某，2012年6月應發(fā)工資4800元、個人負擔社會保險費300元，單位替其繳納社會保險費500元。2012年6月因患職業(yè)病需要暫停工作接受工傷醫(yī)療，經申請批準其停工留薪期為12個月，當月除取得工資外，范某按規(guī)定取得外地就醫(yī)交通食宿費用等1萬元（假設例中單位和個人繳納的社會保險費均在稅法規(guī)定的標準和范圍內）.則按規(guī)定取得外地就醫(yī)交通食宿費用等1萬元不需要并入繳納個人所得稅。而其在停工留薪期內取得的工資收入應按“工資薪金所得”扣繳個人所得稅。范某6月應納個人所得稅=（4800-300-500-3500）×3%＝15（元）。
企業(yè)為職工繳納工傷保險費企業(yè)所得稅處理
根據《企業(yè)所得稅法實施條例》第三十五條規(guī)定，企業(yè)依照國務院有關主管部門或者省級人民政府規(guī)定的范圍和標準為職工繳納的基本養(yǎng)老保險費、基本醫(yī)療保險費、失業(yè)保險費、工傷保險費、生育保險費等基本社會保險費和住房公積金，準予扣除。這里應注意，根據《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）第三條規(guī)定，《實施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費包括，按照其他規(guī)定發(fā)生的其他職工福利費，包括喪葬補助費、撫恤費等。因此，單位支付的工傷支出可在福利費中限額扣除。
值得注意的是，一般情況下，企業(yè)員工發(fā)生工傷、意外傷害等事故，由企業(yè)向其支付的經濟補償，憑傷亡人員事故與企業(yè)責任關系的證據、傷亡人員的身份和傷亡證明、生效的法律文書、支付憑證等相關資料，可在稅前扣除，無需提供發(fā)票。根據《國家稅務總局〈企業(yè)研究開發(fā)費用稅前扣除管理辦法（試行）〉的通知》（國稅發(fā)[2008]116號）規(guī)定，企業(yè)支付給研發(fā)人員的工傷保險，不屬于研究開發(fā)費用的組成部分，不允許加計扣除。根據《財政部、國家稅務總局關于安置殘疾人員就業(yè)有關企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策問題的通知》（財稅[2009]70號）規(guī)定，企業(yè)享受安置殘疾職工工資100%加計扣除應具備條件之一為安置的每位殘疾人按月足額繳納了企業(yè)所在區(qū)縣人民政府根據國家政策規(guī)定的基本養(yǎng)老保險、基本醫(yī)療保險、失業(yè)保險和工傷保險等社會保險。
還應注意與企業(yè)年金處理不能相混淆?！?/FONT>國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅征收管理有關問題的通知》（國稅函[2009]694號），第一次對企業(yè)年金的計稅方法和納稅時間進行了明確?！?/FONT>國家稅務總局關于企業(yè)年金個人所得稅有關問題補充規(guī)定的公告》（國家稅務總局公告2011年第9號），就企業(yè)年金個人所得稅的相關問題進行了補充規(guī)定。《財政部、國家稅務總局關于補充養(yǎng)老保險費補充醫(yī)療保險費有關企業(yè)所得稅政策問題的通知》（財稅[2009]27號）規(guī)定，自2008年1月1日起，企業(yè)根據國家有關政策規(guī)定，為在本企業(yè)任職或者受雇的全體員工支付的補充養(yǎng)老保險費、補充醫(yī)療保險費，分別在不超過職工工資總額5%標準內的部分，在計算應納稅所得額時準予扣除；超過的部分，不予扣除。也就是說，企業(yè)根據企業(yè)年金計劃向企業(yè)年金基金管理人實際繳納企業(yè)繳費不超過本企業(yè)職工工資總額5%的部分，可以在企業(yè)所得稅前進行扣除；超過5%的部分，調增企業(yè)所得稅所得額，計算繳納企業(yè)所得稅。而職工工資總額的確定，要嚴格按照《國家稅務總局關于企業(yè)工資、薪金及職工福利費扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定執(zhí)行。
例2：某企業(yè)于201X年建立了年金制度，201X年為職工支付的工資薪金支出總額為1000萬元，均系合理的工資薪金支出。企業(yè)2010年為職工支付企業(yè)年金83萬元，支付補充醫(yī)療保險費60萬元。按規(guī)定，該單位在計算應納稅所得額時允許稅前扣除的企業(yè)年金和補充醫(yī)療保險費限額均為1000×5%=50（萬元）。因此，應調增應納稅所得額（83-50） （60-50）=43（萬元）。 |
