近日，山東省無棣縣一讀者來電咨詢。B股份公司由A公司、另外一家公司、一自然人三個股東先后出資設(shè)立，三個股東持股比例相同，A公司對該項(xiàng)投資采取權(quán)益法核算。B公司股東會議根據(jù)經(jīng)營需要，決議以盈余公積78.9萬元、資本公積20萬元轉(zhuǎn)增資本。A公司對B公司以盈余公積與資本公積轉(zhuǎn)增資本的稅務(wù)處理是否一致？B公司對個人股東需代扣代繳個人所得稅嗎，如需扣繳，如何扣繳？
《國家稅務(wù)總局關(guān)于盈余公積金轉(zhuǎn)增注冊資本征收個人所得稅問題的批復(fù)》（國稅函〔1998〕333號）規(guī)定，公司將從稅后利潤中提取的法定公積金和任意公積金轉(zhuǎn)增注冊資本，實(shí)際上是該公司將盈余公積金向股東分配了股息、紅利，股東再以分得的股息、紅利增加注冊資本。同時，《國家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干稅收問題的通知》（國稅函〔2010〕79號）規(guī)定，企業(yè)權(quán)益性投資取得股息、紅利等收入，應(yīng)以被投資企業(yè)股東會或股東大會作出利潤分配或轉(zhuǎn)股決定的日期，確定收入的實(shí)現(xiàn)。可見，B公司以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，A公司在稅務(wù)處理上應(yīng)在B公司作出股東作出該決議時，確認(rèn)投資收益789000÷3＝263000（元）。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》對企業(yè)所得稅法所稱“符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益”作出解釋，其含義是指居民企業(yè)直接投資于其他居民企業(yè)取得的投資收益，但不包括連續(xù)持有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足12個月取得的投資收益。因此，B公司以盈余公積轉(zhuǎn)增資本時，A公司在稅務(wù)處理上確認(rèn)的投資收益是免征企業(yè)所得稅的。A公司在B公司以資本公積－資本溢價轉(zhuǎn)資本時，根據(jù)國稅函[2010]79號規(guī)定，被投資企業(yè)將股權(quán)（票）溢價所形成的資本公積轉(zhuǎn)為股本的，不作為投資方企業(yè)的股息、紅利收入，投資方企業(yè)也不得增加該項(xiàng)長期投資的計(jì)稅基礎(chǔ)。
可見，B公司以資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，A公司在稅務(wù)處理上不確認(rèn)投資收益。綜上，B公司以盈余公積和資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，A公司在稅務(wù)處理上均不需征收企業(yè)所得稅，但是以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時，確認(rèn)的投資收益應(yīng)記入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第9行“投資收益”，增加“利潤總額”，計(jì)算應(yīng)納稅所得額時，確認(rèn)的投資收益應(yīng)記入企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表第17行“免稅收入”，減少應(yīng)納稅所得額。因此，以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本會對根據(jù)利潤總額計(jì)算公益性捐贈扣除限額等產(chǎn)生影響，而以資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本則無影響。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)高收入者個人所得稅征收管理的通知》（國稅發(fā)[2010]54號）指出，加強(qiáng)企業(yè)轉(zhuǎn)增注冊資本和股本管理，對以未分配利潤、盈余公積和除股票溢價發(fā)行外的其他資本公積轉(zhuǎn)增注冊資本和股本的，要按照“利息、股息、紅利所得”項(xiàng)目，依據(jù)現(xiàn)行政策規(guī)定計(jì)征個人所得稅。因此，對自然人股東，B公司以盈余公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本時，應(yīng)代扣代繳其個人所得稅，而B公司以資本公積轉(zhuǎn)增實(shí)收資本，則無需代扣代繳個人所得稅。個人所得稅法規(guī)定，特許權(quán)使用費(fèi)所得，利息、股息、紅利所得，財(cái)產(chǎn)租賃所得，財(cái)產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得，偶然所得和其他所得，適用比例稅率，稅率為百分之二十。利息、股息、紅利所得，偶然所得和其他所得，以每次收入額為應(yīng)納稅所得額。據(jù)此，B公司應(yīng)代扣個人股東個人所得稅＝789000÷3×20%＝52600（元）。
稅務(wù)人員還提醒小李，根據(jù)個人所得稅法實(shí)施條例精神，年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)。B公司的個人股東僅紅利收入就達(dá)26.3萬元，屬于年所得12萬元以上的納稅義務(wù)人，即使B公司已對其收入代扣代繳個人所得稅，但其仍需按規(guī)定主動辦理納稅申報(bào)。 |
