某企業(yè)與境外非居民企業(yè)（境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)）簽訂特許權(quán)使用費合同，需支付合同價款100萬元，應(yīng)如何繳稅？涉及哪些稅種？如何計算？
《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于在全國開展交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)營業(yè)稅改征增值稅試點稅收政策的通知》（財稅〔2013〕37號）規(guī)定，在中華人民共和國境內(nèi)提供交通運輸業(yè)和部分現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（以下稱應(yīng)稅服務(wù)）的單位和個人，為增值稅納稅人。納稅人提供應(yīng)稅服務(wù)，應(yīng)當(dāng)按照本辦法繳納增值稅，不再繳納營業(yè)稅。第八條規(guī)定，應(yīng)稅服務(wù)指陸路運輸服務(wù)、水路運輸服務(wù)、航空運輸服務(wù)、管道運輸服務(wù)、研發(fā)和技術(shù)服務(wù)、信息技術(shù)服務(wù)、文化創(chuàng)意服務(wù)、物流輔助服務(wù)、有形動產(chǎn)租賃服務(wù)、鑒證咨詢服務(wù)、廣播影視服務(wù)。第十二條規(guī)定，提供現(xiàn)代服務(wù)業(yè)服務(wù)（有形動產(chǎn)租賃服務(wù)除外），稅率為6%。
企業(yè)所得稅法規(guī)定，非居民企業(yè)在中國境內(nèi)未設(shè)立機構(gòu)、場所的，或者雖設(shè)立機構(gòu)、場所但取得的所得與其所設(shè)機構(gòu)、場所沒有實際聯(lián)系的，應(yīng)當(dāng)就其來源于中國境內(nèi)的所得繳納企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于營業(yè)稅改征增值稅試點中非居民企業(yè)繳納企業(yè)所得稅有關(guān)問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第9號）規(guī)定，營業(yè)稅改征增值稅試點中的非居民企業(yè)，取得企業(yè)所得稅法第三條第三款規(guī)定的所得，在計算繳納企業(yè)所得稅時，應(yīng)以不含增值稅的收入全額作為應(yīng)納稅所得額。
企業(yè)所得稅法實施條例規(guī)定，非居民企業(yè)取得企業(yè)所得稅法第三條第三項規(guī)定的所得，減按10%的稅率征收企業(yè)所得稅。
根據(jù)上述政策，“營改增”試點后，非居民企業(yè)取得來自我國的特許權(quán)使用費收入，負有在我國繳納增值稅、企業(yè)所得稅的納稅義務(wù)，由支付人作為扣繳義務(wù)人。企業(yè)作為扣繳義務(wù)人，應(yīng)如何計算代扣代繳的增值稅和企業(yè)所得稅？
財稅〔2013〕37號文件規(guī)定，境外單位或者個人在境內(nèi)提供應(yīng)稅服務(wù)，在境內(nèi)未設(shè)有經(jīng)營機構(gòu)的，扣繳義務(wù)人按照下列公式計算應(yīng)扣繳稅額：應(yīng)扣繳稅額＝接受方支付的價款÷（1＋稅率）×稅率。因此，該企業(yè)應(yīng)扣繳增值稅100÷（1＋6%）×6%＝5.66（萬元）；扣繳企業(yè)所得稅100÷（1＋6%）×10%＝9.43（萬元）；扣繳城市維護建設(shè)稅5.66×7%＝0.4（萬元）；扣繳教育費附加5.66×3%＝0.17（萬元）。實際應(yīng)支付給非居民企業(yè)的稅后價款100－5.66－9.43－0.4－0.17＝84.34（萬元）。 |
