國(guó)稅總局目前未對(duì)所得稅稅前扣除憑證進(jìn)行統(tǒng)一規(guī)范，江蘇省地稅局于2011年底發(fā)布了《企業(yè)所得稅稅前扣除憑證管理辦法》（蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)）（以下簡(jiǎn)稱(chēng)《辦法》），并于2012年2月開(kāi)始施行?！掇k法》對(duì)多種稅前扣除憑證的備查資料進(jìn)一步明確。在今年的所得稅匯算清繳中，稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)，對(duì)照該《辦法》，較多企業(yè)在稅前扣除憑證的取得和使用上極不規(guī)范?？紤]多數(shù)憑證資料的健全需要日積月累，為降低稅收風(fēng)險(xiǎn)，現(xiàn)對(duì)常見(jiàn)的幾種違規(guī)現(xiàn)象進(jìn)行列舉，希望能引起納稅人重視，在日常生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中參考整改。 現(xiàn)象一：發(fā)票填寫(xiě)的信息不完整，附件未留存。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于進(jìn)一步加強(qiáng)普通發(fā)票管理工作的通知》（國(guó)稅發(fā)[2008]80號(hào)）規(guī)定在日常檢查中發(fā)現(xiàn)納稅人使用不符合規(guī)定發(fā)票特別是沒(méi)有填開(kāi)付款方全稱(chēng)的發(fā)票，不得允許納稅人用于稅前扣除、抵扣稅款、出口退稅和財(cái)務(wù)報(bào)銷(xiāo)。蘇地稅規(guī)[2011]13號(hào)文件規(guī)定發(fā)票應(yīng)按規(guī)定進(jìn)行填寫(xiě)，列明購(gòu)買(mǎi)貨物、接受服務(wù)的具體名稱(chēng)、數(shù)量及金額。對(duì)因各種原因不能詳細(xì)填寫(xiě)的，應(yīng)附合同和貨物（或服務(wù)）清單。因此在超市、商城等地以辦公費(fèi)、煙酒、材料費(fèi)等名目所開(kāi)具的發(fā)票，尤其是動(dòng)輒幾萬(wàn)、甚至幾十萬(wàn)的，要特別注意保存購(gòu)物小票、入庫(kù)清單等相關(guān)證據(jù)材料，以免企業(yè)被認(rèn)定未按規(guī)定取得發(fā)票，否則不僅所得稅稅前不能扣除，還要承擔(dān)違法發(fā)票管理辦法的處罰。
現(xiàn)象二：工資薪金支出相關(guān)臺(tái)賬資料不健全。
《辦法》明確規(guī)定了企業(yè)應(yīng)按規(guī)定保管工資分配方案、工資結(jié)算單、企業(yè)與職工簽訂的勞動(dòng)合同、個(gè)人所得稅扣繳情況以及社保機(jī)構(gòu)蓋章的社會(huì)保險(xiǎn)名單清冊(cè)，作為備查資料。但從基層稅務(wù)機(jī)關(guān)檢查來(lái)看，一方面大部分企業(yè)工資薪金列支混亂，資料不全，使得合理的工資薪金支出認(rèn)定困難；另一方面“合理的工資薪金支出全額扣除”的政策又促使部分企業(yè)故意鉆政策的空子，補(bǔ)做造假現(xiàn)象頻發(fā)，最終被處罰。 現(xiàn)象三：招待費(fèi)“變身”會(huì)議費(fèi)，備查資料露破綻。
企業(yè)發(fā)生的會(huì)議費(fèi)，以發(fā)票和付款單據(jù)為稅前扣除憑證。由于招待費(fèi)有稅前扣除限額，而會(huì)議費(fèi)沒(méi)有扣除限額，于是長(zhǎng)期以來(lái)，就有部分企業(yè)就將招待費(fèi)變相開(kāi)成了會(huì)議費(fèi)，在稅前全額扣除。這種做法在今后的匯算清繳中將被禁止。根據(jù)《辦法》規(guī)定，會(huì)議費(fèi)用入賬的同時(shí)，企業(yè)應(yīng)保存會(huì)議時(shí)間、會(huì)議地點(diǎn)、會(huì)議對(duì)象、會(huì)議目的、會(huì)議內(nèi)容、費(fèi)用標(biāo)準(zhǔn)等內(nèi)容的相應(yīng)證明材料，作為備查資料。若對(duì)此類(lèi)材料造假，則漏洞較多，容易被發(fā)現(xiàn)，同時(shí)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)第三方取證也非常方便，因此納稅人應(yīng)實(shí)事求是，虛報(bào)造假行為不可取。 現(xiàn)象四：福利發(fā)放故意列入勞務(wù)保護(hù)支出，難過(guò)“認(rèn)定關(guān)”。
部分企業(yè)為了節(jié)省福利費(fèi)的扣除限額，或是想減少員工的個(gè)人所得稅，將發(fā)放福利用品列入了勞動(dòng)保護(hù)支出，以求全額扣除。針對(duì)此類(lèi)現(xiàn)象，《辦法》規(guī)定，勞動(dòng)保護(hù)支出應(yīng)符合以下條件：
（一）用品提供或配備的對(duì)象為本企業(yè)任職或者受雇的員工；
（二）用品具有勞動(dòng)保護(hù)性質(zhì)，因工作需要而發(fā)生；
（三）數(shù)量上能滿(mǎn)足工作需要即可；
（四）以實(shí)物形式發(fā)生。稅務(wù)機(jī)關(guān)將以此判斷福利用品性質(zhì)并進(jìn)行納稅調(diào)整和處罰，因此納稅人不應(yīng)投機(jī)取巧，得不償失。 |
