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| 金融企業(yè)應(yīng)收未收利息會(huì)計(jì)處理與稅收處理差異 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：767 |
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| 一、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息的會(huì)計(jì)處理金融企業(yè)應(yīng)收未收利息的會(huì)計(jì)處理主要是指應(yīng)收末收利息是否計(jì)入損益、何時(shí)計(jì)入損益以及已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息如何處理這三方面的問(wèn)題。對(duì)于前兩個(gè)問(wèn)題，目前我國(guó)有關(guān)會(huì)計(jì)政策已有了明確規(guī)定：（一）金融企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是不管銀行是否收到，只要是貸款應(yīng)收的利啟、都要算作收人，計(jì)入損益。（二）應(yīng)收利息的核算期限以貸款本金逾期時(shí)間為標(biāo)準(zhǔn)，2002年最新政策為90天。關(guān)于已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息如何處理，這個(gè)問(wèn)題相對(duì)復(fù)雜一些，近幾年有關(guān)政策也是幾經(jīng)變更。對(duì)此我們略作分析。2001年以前，財(cái)政部規(guī)定符合條件的應(yīng)收未收利息通過(guò)壞賬準(zhǔn)備金核銷。2001年，財(cái)政部取消了銀行壞賬準(zhǔn)備金，統(tǒng)一納入呆賬準(zhǔn)備金管理，并在《財(cái)政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財(cái)金[2001]25號(hào)）中對(duì)已計(jì)入損益的應(yīng)收未收利息給予進(jìn)一步明確：1、對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)180天（不含180天）以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理；2、對(duì)于2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息，金融企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營(yíng)情況，逐步?jīng)_減利息收入，但原則上不得超過(guò)5年。同時(shí)，不再提取壞賬準(zhǔn)備金，并停止執(zhí)行壞賬核銷的政策。2002年《財(cái)政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財(cái)金[2002]5號(hào)）規(guī)定，從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來(lái)的180天調(diào)整為90天，貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計(jì)入當(dāng)期損益；貸款利息逾期90天以上，無(wú)論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計(jì)入當(dāng)期損益，而待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)人損益。對(duì)已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在該貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天（不含90天）以后，應(yīng)相應(yīng)沖減利息收入。二、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息的稅收處理為了配合應(yīng)收利息會(huì)計(jì)政策的變化，財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局相應(yīng)調(diào)整了應(yīng)收利息的稅收政策，現(xiàn)行的稅收政策主要針對(duì)營(yíng)業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩個(gè)方面；（一）營(yíng)業(yè)稅?！敦?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收術(shù)收利息征收營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2002]182號(hào)）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營(yíng)貸款和委托貸款）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過(guò)應(yīng)收未收利息、核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實(shí)際收到利息申報(bào)交納營(yíng)業(yè)稅；對(duì)金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過(guò)營(yíng)業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括白營(yíng)貸款和委托貸款利息），若超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除。（二）企業(yè)所得稅?！秶?guó)家稅務(wù)總局關(guān)于金融保險(xiǎn)企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2002]960號(hào)）規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實(shí)際收回時(shí)再計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；金融企業(yè)已經(jīng)計(jì)人應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。三、政策淺析仔細(xì)分析財(cái)金[2002]5號(hào)、財(cái)稅[2002]182號(hào)、國(guó)稅函[2002]960號(hào)文件的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)三個(gè)文件對(duì)應(yīng)收未收利息的核算期限以及對(duì)2000年12月31日前形成的應(yīng)收未收利息處理的規(guī)定是完全相同的。但在對(duì)沖減利息收入條件的規(guī)定上卻存在差異。財(cái)金[2002]5號(hào)文規(guī)定沖減以前應(yīng)收未收利息的條件是貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過(guò)90天（個(gè)含90天）以后；財(cái)稅[2002]182號(hào)文則規(guī)定超過(guò)應(yīng)收未收利息核算期后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營(yíng)業(yè)額中減除；而國(guó)稅函[2002）960號(hào)文規(guī)定只有已經(jīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，才準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而對(duì)于本金應(yīng)按期計(jì)算利息并計(jì)人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即使發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息也應(yīng)按規(guī)定計(jì)入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三者的差別在于對(duì)貸款本金逾期時(shí)間的限定，會(huì)計(jì)方面的文件規(guī)定為90天，營(yíng)業(yè)稅方面的文件規(guī)定為0天，企業(yè)所得稅方面的文件規(guī)定為不允許沖減。筆者認(rèn)為三者存在的差異會(huì)給企業(yè)帶來(lái)諸多不必要的麻煩。首先，營(yíng)業(yè)稅規(guī)定貸款本金一逾期，即可作沖減應(yīng)收利息處理，其謹(jǐn)慎性超過(guò)會(huì)計(jì)規(guī)定，將會(huì)計(jì)上仍作為收入處理的部分從應(yīng)稅收入中剔除，與一般稅收原則相悖；其次，企業(yè)所得稅規(guī)定貸款本金逾期超過(guò)90天的，此前發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)計(jì)入應(yīng)納稅所得額，而這部分應(yīng)收未收利息逾期超過(guò)90天后，可以作沖減收入處理，對(duì)于企業(yè)某一納稅年度而言，與會(huì)計(jì)處理存在差別的僅僅是本金已經(jīng)逾期超過(guò)90天，其應(yīng)收未收利息逾期未超過(guò)90天的部分，這部分利息對(duì)于金融企業(yè)不僅金額較小，而且應(yīng)收未收利息一旦逾期超過(guò)90天即可不計(jì)入應(yīng)稅所得，會(huì)計(jì)與稅收規(guī)定只不過(guò)是存在90天的時(shí)間差；最后，企業(yè)在實(shí)際操作中也會(huì)面臨很多不便：企業(yè)首先應(yīng)遵循財(cái)政部的規(guī)定，按財(cái)金〔2002]5號(hào)文件進(jìn)行會(huì)計(jì)處理，但在申報(bào)繳納營(yíng)業(yè)稅時(shí)應(yīng)將本金到期但未滿90天的貸款產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息沖減后再申報(bào)，而在申報(bào)企業(yè)所得稅時(shí)，又應(yīng)將本金逾期超過(guò)90天的貸款在本金逾期尚未超過(guò)90天前發(fā)生的應(yīng)收未收利息（會(huì)計(jì)上已經(jīng)作沖減處理）作應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。 |
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