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| 金融企業(yè)應(yīng)收未收利息會計處理與稅收處理差異 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：755 |
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| 一、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息的會計處理金融企業(yè)應(yīng)收未收利息的會計處理主要是指應(yīng)收末收利息是否計入損益、何時計入損益以及已計入損益的應(yīng)收未收利息如何處理這三方面的問題。對于前兩個問題，目前我國有關(guān)會計政策已有了明確規(guī)定：（一）金融企業(yè)采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，也就是不管銀行是否收到，只要是貸款應(yīng)收的利啟、都要算作收人，計入損益。（二）應(yīng)收利息的核算期限以貸款本金逾期時間為標(biāo)準(zhǔn)，2002年最新政策為90天。關(guān)于已計入損益的應(yīng)收未收利息如何處理，這個問題相對復(fù)雜一些，近幾年有關(guān)政策也是幾經(jīng)變更。對此我們略作分析。2001年以前，財政部規(guī)定符合條件的應(yīng)收未收利息通過壞賬準(zhǔn)備金核銷。2001年，財政部取消了銀行壞賬準(zhǔn)備金，統(tǒng)一納入呆賬準(zhǔn)備金管理，并在《財政部關(guān)于調(diào)整金融企業(yè)應(yīng)收利息核算辦法的通知》（財金[2001]25號）中對已計入損益的應(yīng)收未收利息給予進(jìn)一步明確：1、對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在其貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過180天（不含180天）以后，金融企業(yè)要相應(yīng)作沖減利息收入處理；2、對于2000年12月31日以前納入損益的應(yīng)收未收利息，金融企業(yè)可以根據(jù)自身的經(jīng)營情況，逐步?jīng)_減利息收入，但原則上不得超過5年。同時，不再提取壞賬準(zhǔn)備金，并停止執(zhí)行壞賬核銷的政策。2002年《財政部關(guān)于縮短金融企業(yè)應(yīng)收利息核算期限的通知》（財金[2002]5號）規(guī)定，從2002年1月1日起，金融企業(yè)應(yīng)收未收利息核算期限由原來的180天調(diào)整為90天，貸款利息自結(jié)息日起，逾期90天（含90天）以內(nèi)的應(yīng)收未收利息，應(yīng)繼續(xù)計入當(dāng)期損益；貸款利息逾期90天以上，無論該貸款本金是否逾期，發(fā)生的應(yīng)收未收利息不再計入當(dāng)期損益，而待實際收回時再計人損益。對已經(jīng)納入損益的應(yīng)收未收利息，在該貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過90天（不含90天）以后，應(yīng)相應(yīng)沖減利息收入。二、金融企業(yè)應(yīng)收未收利息的稅收處理為了配合應(yīng)收利息會計政策的變化，財政部、國家稅務(wù)總局相應(yīng)調(diào)整了應(yīng)收利息的稅收政策，現(xiàn)行的稅收政策主要針對營業(yè)稅和企業(yè)所得稅兩個方面；（一）營業(yè)稅?！敦斦?、國家稅務(wù)總局關(guān)于金融企業(yè)應(yīng)收術(shù)收利息征收營業(yè)稅問題的通知》（財稅[2002]182號）規(guī)定，金融企業(yè)發(fā)放貸款（包括自營貸款和委托貸款）后，凡在規(guī)定的應(yīng)收未收利息核算期內(nèi)發(fā)生的應(yīng)收利息，均應(yīng)按規(guī)定申報交納營業(yè)稅；貸款應(yīng)收利息自結(jié)息之日起，超過應(yīng)收未收利息、核算期限或貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，按照實際收到利息申報交納營業(yè)稅；對金融企業(yè)2001年1月1日以后發(fā)生的已繳納過營業(yè)稅的應(yīng)收未收利息（包括白營貸款和委托貸款利息），若超過應(yīng)收未收利息核算期限后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除。（二）企業(yè)所得稅?！秶叶悇?wù)總局關(guān)于金融保險企業(yè)所得稅有關(guān)業(yè)務(wù)問題的通知》（國稅函[2002]960號）規(guī)定：金融企業(yè)發(fā)放的貸款，應(yīng)按期計算利息并計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；此后發(fā)生的應(yīng)收未收利息不計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，待實際收回時再計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額；金融企業(yè)已經(jīng)計人應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額。三、政策淺析仔細(xì)分析財金[2002]5號、財稅[2002]182號、國稅函[2002]960號文件的規(guī)定，可以發(fā)現(xiàn)三個文件對應(yīng)收未收利息的核算期限以及對2000年12月31日前形成的應(yīng)收未收利息處理的規(guī)定是完全相同的。但在對沖減利息收入條件的規(guī)定上卻存在差異。財金[2002]5號文規(guī)定沖減以前應(yīng)收未收利息的條件是貸款本金或應(yīng)收利息逾期超過90天（個含90天）以后；財稅[2002]182號文則規(guī)定超過應(yīng)收未收利息核算期后仍未收回或其貸款本金到期（含展期）后尚未收回的，可從以后的營業(yè)額中減除；而國稅函[2002）960號文規(guī)定只有已經(jīng)計入應(yīng)納稅所得額或已按規(guī)定繳納企業(yè)所得稅的應(yīng)收未收利息，如逾期90天（不含90天）仍未收回的，才準(zhǔn)予沖減當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，而對于本金應(yīng)按期計算利息并計人當(dāng)期應(yīng)納稅所得額，即使發(fā)放的貸款逾期（含展期）90天尚未收回的，此前（含90天）發(fā)生的應(yīng)收未收利息也應(yīng)按規(guī)定計入當(dāng)期應(yīng)納稅所得額。三者的差別在于對貸款本金逾期時間的限定，會計方面的文件規(guī)定為90天，營業(yè)稅方面的文件規(guī)定為0天，企業(yè)所得稅方面的文件規(guī)定為不允許沖減。筆者認(rèn)為三者存在的差異會給企業(yè)帶來諸多不必要的麻煩。首先，營業(yè)稅規(guī)定貸款本金一逾期，即可作沖減應(yīng)收利息處理，其謹(jǐn)慎性超過會計規(guī)定，將會計上仍作為收入處理的部分從應(yīng)稅收入中剔除，與一般稅收原則相悖；其次，企業(yè)所得稅規(guī)定貸款本金逾期超過90天的，此前發(fā)生的應(yīng)收利息應(yīng)計入應(yīng)納稅所得額，而這部分應(yīng)收未收利息逾期超過90天后，可以作沖減收入處理，對于企業(yè)某一納稅年度而言，與會計處理存在差別的僅僅是本金已經(jīng)逾期超過90天，其應(yīng)收未收利息逾期未超過90天的部分，這部分利息對于金融企業(yè)不僅金額較小，而且應(yīng)收未收利息一旦逾期超過90天即可不計入應(yīng)稅所得，會計與稅收規(guī)定只不過是存在90天的時間差；最后，企業(yè)在實際操作中也會面臨很多不便：企業(yè)首先應(yīng)遵循財政部的規(guī)定，按財金〔2002]5號文件進(jìn)行會計處理，但在申報繳納營業(yè)稅時應(yīng)將本金到期但未滿90天的貸款產(chǎn)生的應(yīng)收未收利息沖減后再申報，而在申報企業(yè)所得稅時，又應(yīng)將本金逾期超過90天的貸款在本金逾期尚未超過90天前發(fā)生的應(yīng)收未收利息（會計上已經(jīng)作沖減處理）作應(yīng)納稅所得額調(diào)增處理。 |
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