某單位自行建造臨時房屋一套，建造成本550萬元，于2009年12月15日投入使用，會計將其列入固定資產(chǎn)核算，按預計使用期限5年計提折舊。截至2012年12月31日，該項資產(chǎn)已累計計提折舊330萬元，賬面凈值220萬元。因經(jīng)營管理需要，該房屋于2012年12月被拆除，取得殘值收入70萬元。企業(yè)會計處理確認拆除房屋損失150萬元（220－70），并委托稅務師事務所出具了《企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除鑒證報告》。但稅務機關在受理企業(yè)資產(chǎn)損失專項申報時認為，稅法規(guī)定房屋建筑物的最低折舊年限為20年，而會計計提折舊年限為5年。那么，固定資產(chǎn)損失專項申報時，是否應當考慮因會計計提折舊年限低于稅法規(guī)定的最低折舊年限而造成的差異呢？
會計處理（單位，萬元）：
?。?）形成固定資產(chǎn)時
借：固定資產(chǎn)——房屋 550
貸：在建工程 550。
?。?）將報廢固定資產(chǎn)轉入清理時
借：固定資產(chǎn)清理 220
累計折舊 330
貸：固定資產(chǎn)——房屋 550。
?。?）收回殘值收入時
借：銀行存款 70
貸：固定資產(chǎn)清理 70。
?。?）結轉報廢固定資產(chǎn)發(fā)生的凈損失時
借：營業(yè)外支出 150
貸：固定資產(chǎn)清理 150。
《國家稅務總局關于發(fā)布〈企業(yè)資產(chǎn)損失所得稅稅前扣除管理辦法〉的公告》（國家稅務總局公告2011年第25號）第三十條規(guī)定，固定資產(chǎn)報廢、毀損損失，為其賬面凈值扣除殘值和責任人賠償后的余額，應依據(jù)以下證據(jù)材料確認：
?。ㄒ唬┕潭ㄙY產(chǎn)的計稅基礎相關資料。
?。ǘ┢髽I(yè)內(nèi)部有關責任認定和核銷資料。
?。ㄈ┢髽I(yè)內(nèi)部有關部門出具的鑒定資料。
?。ㄋ模┥婕柏熑钨r償?shù)模瑧斢匈r償情況的說明。
?。ㄎ澹p失金額較大的或自然災害等不可抗力原因造成的固定資產(chǎn)毀損、報廢的，應有專業(yè)技術鑒定意見或法定資質(zhì)中介機構出具的專項報告等。
企業(yè)所得稅法實施條例第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計稅基礎：
?。ㄒ唬┩赓彽墓潭ㄙY產(chǎn)，以購買價款和支付的相關稅費以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達到預定用途發(fā)生的其他支出為計稅基礎。
?。ǘ┳孕薪ㄔ斓墓潭ㄙY產(chǎn)，以竣工結算前發(fā)生的支出為計稅基礎。
企業(yè)所得稅法實施條例第三十二條第二款規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的損失，減除責任人賠償和保險賠款后的余額，依照國務院財政、稅務主管部門的規(guī)定扣除。
該單位本次專項申報的固定資產(chǎn)損失金額為220－70＝150（萬元）。會計上計提的折舊330萬元，稅收規(guī)定應計提的折舊550÷20×3＝82.5（萬元），會計上多計提的折舊330－82.5＝247.5（萬元），在資產(chǎn)損失專項申報時不予考慮。但在年度企業(yè)所得稅匯算清繳時，應當考慮稅務與會計的差異，如果在專項申報前已經(jīng)在年度所得稅匯算清繳時調(diào)增應納稅所得額247.5萬元，那么在專項申報后的年度所得稅匯算清繳時，相應調(diào)減應納稅所得額247.5萬元，如果專項申報和年度企業(yè)所得稅匯算清繳在同一年度，稅務與會計上的差異無需調(diào)整，這樣就能夠使企業(yè)的固定資產(chǎn)原值在報廢時可以全額稅前扣除。 |
