問：我公司由于改制，發(fā)生資產(chǎn)評估增值。請問增值部分是否繳納企業(yè)所得稅？依據(jù)是什么？
答：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十五條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務(wù)用于捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等用途的，應(yīng)當視同銷售貨物、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)或者提供勞務(wù)，但國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定的除外。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第五十六條規(guī)定，企業(yè)的各項資產(chǎn)，包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無形資產(chǎn)、長期待攤費用、投資資產(chǎn)、存貨等，以歷史成本為計稅基礎(chǔ)。
前款所稱歷史成本，是指企業(yè)取得該項資產(chǎn)時實際發(fā)生的支出。
企業(yè)持有各項資產(chǎn)期間資產(chǎn)增值或者減值，除國務(wù)院財政、稅務(wù)主管部門規(guī)定可以確認損益外，不得調(diào)整該資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)。
《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送他人的下列情形，因資產(chǎn)所有權(quán)屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應(yīng)按規(guī)定視同銷售確定收入。
?。ㄒ唬┯糜谑袌鐾茝V或銷售；
?。ǘ┯糜诮浑H應(yīng)酬；
（三）用于職工獎勵或福利；
?。ㄋ模┯糜诠上⒎峙洌弧 ?BR> ?。ㄎ澹┯糜趯ν饩栀洠弧 ?BR> ?。┢渌淖冑Y產(chǎn)所有權(quán)屬的用途。
《企業(yè)所得稅法》第十六條規(guī)定，企業(yè)轉(zhuǎn)讓資產(chǎn)，該項資產(chǎn)的凈值，準予在計算應(yīng)納稅所得額時扣除。
《企業(yè)所得稅法實施條例》第十三條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第六條所稱企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當按照公允價值確定收入額。前款所稱公允價值，是指按照市場價格確定的價值。第七十四條規(guī)定，企業(yè)所得稅法第十六條所稱資產(chǎn)的凈值和第十九條所稱財產(chǎn)凈值，是指有關(guān)資產(chǎn)、財產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額。
《企業(yè)會計準則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》第三條規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換滿足一定條件的，應(yīng)當以公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，公允價值與換出資產(chǎn)賬面價值的差額計入當期損益。
根據(jù)上述規(guī)定，一是企業(yè)的資產(chǎn)以歷史成本為計稅基礎(chǔ)，資產(chǎn)持有期間的增值或者減值除特殊規(guī)定外不改變其歷史成本；二是企業(yè)發(fā)生將資產(chǎn)進行非貨幣性交換，捐贈、償債、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利或者利潤分配等將資產(chǎn)所有權(quán)轉(zhuǎn)移的情形，應(yīng)視同銷售按公允價值確認收入。
因此，貴公司因改制對資產(chǎn)進行評估時，如果評估后該項資產(chǎn)的所有權(quán)仍屬于貴公司，其資產(chǎn)的計稅成本不變，資產(chǎn)評估增值部分不繳納企業(yè)所得稅；如果評估后該項資產(chǎn)用于對外投資等情形改變了資產(chǎn)的所有權(quán)，貴公司應(yīng)按資產(chǎn)的公允價值確認收入、按歷史成本確認資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)減除已經(jīng)按照規(guī)定扣除的折舊、折耗、攤銷、準備金等后的余額作為扣除項目，計繳企業(yè)所得稅。 |
