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| 提供建筑業(yè)勞務(wù)并銷售自產(chǎn)貨物的混合銷售業(yè)務(wù)籌劃案例分析 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：704 |
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| 例1:乙園林公司為甲公司提供綠化服務(wù)，綠化所用花草苗木均由甲公司自行向異地丙公司購入。丙公司是專業(yè)從事花草苗木種植的企業(yè)。甲公司共計向乙公司支付費用10萬元，綠化所用花草苗木的購買價為400萬元。（假設(shè)只考慮增值稅和營業(yè)稅，不考慮其他稅費，下同。） 1、乙公司 《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)<營業(yè)稅問題解答（之一）>的通知》（國稅函[1995]156號）規(guī)定：“綠化工程往往與建筑工程相連，或者本身就是某個建筑工程的一個組成部分，例如，綠化與平整土地就分不開，而平整土地本身就屬于建筑業(yè)中的‘其他工程作業(yè)’。為了減少劃分，便于征管，對綠化工程按‘建筑業(yè)一其他工程作業(yè)’征收營業(yè)稅。 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：“除本細則第七條規(guī)定（注：提供建筑業(yè)勞務(wù)同時銷售自產(chǎn)貨物）外，納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)（不含裝飾勞務(wù)）的，其營業(yè)額應(yīng)當包括工程所用原材料、設(shè)備及其他物資和動力價款在內(nèi)，但不包括建設(shè)方提供的設(shè)備的價款。” 乙公司從事綠化工程所用花草苗木不屬于銷售自產(chǎn)貨物，花草苗木也不屬于“建設(shè)方提供的設(shè)備”的范疇，綠化工程也與裝飾業(yè)無關(guān)。因此，綠化工程建筑業(yè)營業(yè)稅的計稅依據(jù)應(yīng)當包括“甲供材”在內(nèi)。乙公司應(yīng)繳納營業(yè)稅為：（400＋10）×3%＝12.3（萬元） 乙公司從事綠化工程的收入僅為10萬元，而應(yīng)繳納營業(yè)稅為12.3萬元，乙公司顯然無法承擔此稅負。如果由甲公司承擔與“甲供材”有關(guān)的營業(yè)稅，那么甲公司應(yīng)負擔營業(yè)稅為12.37萬元[400÷（1－3%）÷3%]，乙公司應(yīng)負擔營業(yè)稅0.3萬元（10×3%），合計應(yīng)繳營業(yè)稅12.67萬元（12.37＋0.3）?！ ?、丙公司 《增值稅暫行條例》規(guī)定：農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售的自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅?！对鲋刀悤盒袟l例實施細則》規(guī)定：農(nóng)業(yè)，是指種植業(yè)、養(yǎng)殖業(yè)、林業(yè)、牧業(yè)、水產(chǎn)業(yè)。農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者，包括從事農(nóng)業(yè)生產(chǎn)的單位和個人。農(nóng)產(chǎn)品，是指初級農(nóng)產(chǎn)品。根據(jù)上述規(guī)定，丙公司銷售自己種植的花草苗木可免征增值稅?！ 』I 劃 本例稅收籌劃的關(guān)鍵是如何避免對“甲供材”征收營業(yè)稅。筆者認為可考慮采取以下籌劃方案：甲公司可與銷售花草苗木的丙公司協(xié)商，改由丙公司既銷售花草苗木，又提供綠化工程勞務(wù)。同時，甲公司可要求丙公司將建筑業(yè)勞務(wù)全部分包給乙公司。假設(shè)甲公司向丙公司支付價款410萬元，丙公司再向乙公司支付分包款10萬元?！ ?、乙公司 乙公司應(yīng)繳建筑業(yè)營業(yè)稅：10×3%＝0.3（萬元） 2、丙公司 《營業(yè)稅暫行條例實施細則》規(guī)定：納稅人提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物，應(yīng)當分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額繳納營業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營業(yè)額?！稜I業(yè)稅暫行條例》規(guī)定：納稅人將建筑工程分包給其他單位的，以其取得的全部價款和價外費用扣除其支付給其他單位的分包款后的余額為營業(yè)額?！ ”鞠蚣坠句N售花草苗木同時提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為，屬于“提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時銷售自產(chǎn)貨物”，因此，對銷售自產(chǎn)貨物應(yīng)征收增值稅，對提供的建筑業(yè)勞務(wù)應(yīng)征收營業(yè)稅。假設(shè)銷售自產(chǎn)貨物的價格仍為400萬元，建筑業(yè)勞務(wù)價款仍為10萬元，那么丙公司銷售自產(chǎn)貨物仍可免征增值稅，丙公司在計算建筑業(yè)營業(yè)稅營業(yè)額時可扣除分包款，即應(yīng)繳營業(yè)稅為0[（10－10）×3%].由此可見，按此方案實施，甲公司可少負擔營業(yè)稅12.37萬元?！ ⌒枰f明的是，在上述籌劃方案中，丙公司自身并未參與建筑業(yè)勞務(wù)，因此，丙公司將建筑勞務(wù)“分包”給乙公司的行為有可能被認定為“轉(zhuǎn)包”行為，不能適用差額征稅政策，即需要負擔建筑業(yè)營業(yè)稅0.3萬元。對于丙公司多負擔的建筑營業(yè)稅，甲公司可給予相應(yīng)補償?；I劃方案的實際節(jié)稅額為12.07萬元（12.37－0.3）?！ ±?:A公司銷售自產(chǎn)貨物同時提供建筑安裝勞務(wù)，2009年上半年實現(xiàn)混合銷售收入1370萬元，其中貨物銷售收入1170萬元（含稅），建筑安裝收入200萬元。A公司為增值稅一般納稅人，貨物適用增值稅稅率為17%.假設(shè)購買方都不是增值稅一般納稅人。 A公司增值稅銷項稅為：1170÷（1＋17%）×17%＝170（萬元） A公司應(yīng)繳營業(yè)稅：200×3%＝6（萬元） 籌 劃 如果A公司將混合銷售額中的貨物銷售收入調(diào)整為1053萬元（含稅），安裝收入調(diào)整為317萬元，那么A公司增值稅銷項稅和應(yīng)繳營業(yè)稅計算如下： A公司增值稅銷項稅：1053÷（1＋17%）×17%＝153（萬元） A公司應(yīng)繳營業(yè)稅：317×3%＝9.51（萬元） 籌劃后A公司稅收負擔將減少13.49萬元（170＋6―153―9.51）?！ 〖{稅人在實施上述稅收籌劃方案時需要注意兩點：一是籌劃方案的成立，以購買方不需要抵扣增值稅進項稅額為前提。例如在上例中，如果購買方都是增值稅一般納稅人，那么籌劃前購買方可取得進項稅額170萬元，籌劃后購買方只能取得進項稅額153萬元，損害合作方利益的稅收籌劃方案都是不成立的。二是降低貨物銷售收入同時提高建筑安裝收入的幅度應(yīng)當控制在合理的范圍內(nèi)，以免被國稅部門認定為貨物銷售價格明顯偏低且無正當理由。 |
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