一、適用增值稅差額征稅政策的納稅人，在確定是否符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時，“年應(yīng)征增值稅銷售額”是指差額前，還是差額后的銷售額？
解析：國家稅務(wù)總局令第43號增值稅一般納稅人登記管理辦法規(guī)定：銷售服務(wù)、無形資產(chǎn)或者不動產(chǎn)（以下簡稱“應(yīng)稅行為”）有扣除項(xiàng)目的納稅人，其應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額按未扣除之前的銷售額計算。納稅人偶然發(fā)生的銷售無形資產(chǎn)、轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的銷售額，不計入應(yīng)稅行為年應(yīng)稅銷售額。也就是說，在確定是否符合小規(guī)模納稅人標(biāo)準(zhǔn)時，“年應(yīng)征增值稅銷售額”是指差額前的銷售額。
案例1：河北博元建筑有限公司為新成立的小規(guī)模納稅人，按季度納稅，最近連續(xù)不超過12個月收取工程款528萬元，跨縣提供建筑服務(wù)向分包單位支付工程款326萬元，取得發(fā)票。因該公司年應(yīng)征增值稅銷售額超過500萬元。因此，該公司應(yīng)在申報期結(jié)束后申請成為一般納稅人。
案例2：小規(guī)模納稅人勞務(wù)派遣公司，按季度申報選擇差額納稅，不考慮其他情況，2019年第一季度至2019年第四季度收到用工方支付的勞務(wù)派遣費(fèi)用共計680萬元，其中需要代發(fā)勞務(wù)派遣工資420萬元，支付五險一金155萬，共計575萬元，該納稅人2019年第一季度至2019年第四季度應(yīng)納增值稅銷售額為100萬（(680-575)/(1 5%)），但是未扣除之前的銷售額為647.62萬元（680/(1 5%)）超過500萬元的標(biāo)準(zhǔn)，應(yīng)當(dāng)向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理一般納稅人登記。
案例3：A公司為小規(guī)模納稅人平常的年銷售額只有300萬，但今年把庫房賣了400萬，全年銷售額700萬，看似符合了一般納稅人標(biāo)準(zhǔn)，但賣庫房屬于偶發(fā)行為，應(yīng)予以剔除，因此A公司不用申請成為一般納稅人。
二、適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，享受財稅〔2019〕13號增值稅優(yōu)惠時，以差額前還是差額后的銷售額確定？
解析：差額后。根據(jù)國家稅務(wù)總局公告2019年第4號規(guī)定，小規(guī)模納稅人發(fā)生增值稅應(yīng)稅銷售行為，合計月銷售額未超過10萬元（以1個季度為1個納稅期的，季度銷售額未超過30萬元，下同）的，免征增值稅。
適用增值稅差額征稅政策的小規(guī)模納稅人，以差額后的銷售額確定是否可以享受本公告規(guī)定的免征增值稅政策。
案例1：2019年1月，某建筑業(yè)小規(guī)模納稅人，按季納稅，取得建筑服務(wù)收入200萬元，跨縣提供建筑服務(wù)向其他建筑企業(yè)支付分包款180萬元，則該小規(guī)模納稅人當(dāng)季扣除分包款后的銷售額為20萬元，未超過30萬元免稅標(biāo)準(zhǔn)，因此，本季度可享受小規(guī)模納稅人免稅政策。
案例2：華洋旅行社系增值稅小規(guī)模納稅人，按季納稅，2019年1季度提供旅游服務(wù)收入50萬元，其中向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)等計12萬元，支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用8萬元，該旅游社1季度需要繳納多少增值稅？
由于4號公告明確以差額后的銷售額確定是否可以享受免征增值稅政策。該旅行社差額后的銷售額=50-12-8=30萬元，季度銷售額未超過30萬元，可免征增值稅。
依據(jù)：財稅〔2016〕36號文附件二《營業(yè)稅改征增值稅試點(diǎn)有關(guān)事項(xiàng)的規(guī)定》明確:試點(diǎn)納稅人提供旅游服務(wù)，可以選擇以取得的全部價款和價外費(fèi)用，扣除向旅游服務(wù)購買方收取并支付給其他單位或者個人的住宿費(fèi)、餐飲費(fèi)、交通費(fèi)、簽證費(fèi)、門票費(fèi)和支付給其他接團(tuán)旅游企業(yè)的旅游費(fèi)用后的余額為銷售額。
總結(jié)：你目前是小規(guī)模要根據(jù)銷售額判斷是否需要轉(zhuǎn)為一般納稅人時，看差額前的（大數(shù)）的銷售額。
如果你是小規(guī)模納稅人，差額征收的情況下，享受免征增值稅稅收優(yōu)惠的時候，看差額后（小數(shù)）的銷售額。
注：“一品稅悅”公眾號所有內(nèi)容僅供參考學(xué)習(xí)，非實(shí)際辦稅的依據(jù)，具體請以國家相關(guān)政策為準(zhǔn)。因水平有限，難免出現(xiàn)紕漏，還望各位朋友留言指正，多謝！
