導言
自然人股東出資設立公司后，可能會因為各種原因需要向其出資設立的公司借款，公司除了要確保借款符合《公司法》及公司章程規(guī)定外，還要關(guān)注因借款可能引發(fā)的稅收風險，如果不注意這方面的問題，可能會給公司、自然人股東造成不必要的經(jīng)濟損失。那么此類借款在怎么樣的情況下需要納稅？需要繳納什么稅？我們將通過以下一則案例，為大家進行分析。
案情
案件爭議焦點
自然人股東向其投資企業(yè)所借的款項，在納稅年度終了未歸還的需要補繳個人所得稅嗎？
律師分析
B公司借款給股東李某、張某、王某雖然不違反法律規(guī)定，但《財政部、國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》第二條規(guī)定“納稅年度內(nèi)個人投資者從其投資企業(yè)（個人獨資企業(yè)、合伙企業(yè)除外）借款，在該納稅年度終了后既不歸還，又未用于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營的，其未歸還的借款可視為企業(yè)對個人投資者的紅利分配，依照"利息、股息、紅利所得"項目計征個人所得稅?！奔{稅年度即納稅會計期間，是指納稅人按照稅法規(guī)定選定的納稅年度，我國的納稅會計期間是指自公歷1月1日起至12月31日止。本案中自然人股東李某、張某、王某向B公司的借款發(fā)生在2009年、2010年，而還款卻是在2012年5月，歸還借款時已經(jīng)超過了規(guī)定的納稅年度期限，且借款并未用于B公司的日常經(jīng)營。
依據(jù)上述規(guī)定，B公司需要就李某、張某、王某的借款代扣代繳所得稅。但B公司卻未履行代扣代繳的義務，對其作出稅務行政處罰并無不當。財政部、國家稅務總局下發(fā)該通知的目的，是為了避免企業(yè)以長期借款的方式變相向股東發(fā)放股息、紅利，規(guī)避股東所得稅的納稅義務，也可以有效的遏制股東在公司設立后抽逃注冊資本的行為。
A公司和李某、張某、王某共同出資設立了B公司。在2009年至2010年期間，李某、張某、王某分別向B公司借款人民幣300萬元、265萬元、305萬元。2012年5月李某、張某、王某將上述借款全部歸還了B公司。2013年3月，B公司所在的地方稅務稽查局對B公司涉嫌稅務違法行為立案稽查，并于2014年2月對B公司作出《稅務行政處理決定書》，認定B公司少代扣代繳個人所得稅174萬元，責令B公司補扣、補繳。B公司不服上述處理決定，向法院提起訴訟。法院經(jīng)審理，認為股東李某、張某、王某向B公司的借款雖然已經(jīng)歸還，但歸還借款時間超出稅法規(guī)定的納稅年度期限，且借款未用于B公司的生產(chǎn)經(jīng)營，B公司應履行個人所得稅的代扣、代繳義務，依法駁回了B公司的訴訟請求。
維權(quán)法律小貼士
雖然有時候自然人股東向其投資的公司借款在所難免，但我們可從以下兩方面入手，避免稅收風險的發(fā)生：
?。ㄒ唬┰O立個人獨資企業(yè)或合伙企業(yè)。因為這樣的企業(yè)不屬于《財政部、國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》的適用范圍，這樣即使真的存在投資人或合伙人向其投資的企業(yè)借款卻未能在納稅年對期限內(nèi)歸還的情況，也不適用《財政部、國家稅務總局關(guān)于規(guī)范個人投資者個人所得稅征收管理的通知》的規(guī)定。
?。ǘ┤绻龅阶匀蝗斯蓶|無法在納稅年度期限內(nèi)歸還借款的情況，可以在期限屆滿前要求該股東先歸還借款，再在下一個納稅年度內(nèi)將歸還的借款再次出借給該股東，即采用轉(zhuǎn)借的方式來規(guī)避納稅風險。
依法納稅是每個公民應履行的義務，但我們也需要了解相關(guān)稅收法律規(guī)定，以避免不必要的額外支出。 |
