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| 防暑降溫費(fèi)的稅收政策及財(cái)務(wù)處理提示 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：917 |
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| 不少單位在給員工準(zhǔn)備防暑降溫物品的同時(shí)，適當(dāng)發(fā)放了一些防暑降溫費(fèi)。那么，防暑降溫費(fèi)如何進(jìn)行會(huì)計(jì)和稅務(wù)處理？ 對(duì)防暑降溫費(fèi)的會(huì)計(jì)處理，在新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則出臺(tái)之前，有人認(rèn)為應(yīng)計(jì)入“應(yīng)付福利費(fèi)”，有人認(rèn)為應(yīng)計(jì)入“管理費(fèi)用”，還有人認(rèn)為應(yīng)區(qū)分管理人員還是車間生產(chǎn)人員，分別計(jì)入“管理費(fèi)用”或“制造費(fèi)用”?！⌒缕髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)此問(wèn)題進(jìn)行了明確。《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第9號(hào)———應(yīng)付職工薪酬》規(guī)定，職工薪酬，是指企業(yè)為獲得職工提供的服務(wù)而給予各種形式的報(bào)酬以及其他相關(guān)支出。 職工薪酬包括： （一）職工工資、獎(jiǎng)金、津貼和補(bǔ)貼； （二）職工福利費(fèi)； （三）醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)和生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)； （四）住房公積金； （五）工會(huì)經(jīng)費(fèi)和職工教育經(jīng)費(fèi)； （六）非貨幣性福利； （七）因解除與職工的勞動(dòng)關(guān)系給予的補(bǔ)償； （八）其他與獲得職工提供的服務(wù)相關(guān)的支出。 《應(yīng)付職工薪酬應(yīng)用指南》作出進(jìn)一步解釋，職工薪酬，包括企業(yè)為職工在職期間和離職后提供的全部貨幣性薪酬和非貨幣性福利。提供給職工配偶、子女或其他被贍養(yǎng)人的福利等，也屬于職工薪酬。防暑降溫費(fèi)是企業(yè)保證職工在勞動(dòng)生產(chǎn)過(guò)程中的安全和身體健康，為其任職和受雇的員工發(fā)放的，應(yīng)該在“應(yīng)付職工薪酬———職工福利”下核算?！?guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于企業(yè)工資、薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)）對(duì)《企業(yè)所得稅法》中企業(yè)工資、薪金和職工福利費(fèi)扣除有關(guān)問(wèn)題進(jìn)行了明確。國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件規(guī)定，《企業(yè)所得稅實(shí)施條例》第四十條規(guī)定的企業(yè)職工福利費(fèi)，包括以下內(nèi)容：為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利，包括企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用、未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用、職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼、供暖費(fèi)補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工困難補(bǔ)貼、救濟(jì)費(fèi)、職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼、職工交通補(bǔ)貼等。 國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件將防暑降溫費(fèi)納入福利費(fèi)的范圍，只要是企業(yè)合理的支出，即使超過(guò)本地勞動(dòng)部門(mén)發(fā)布的發(fā)放標(biāo)準(zhǔn)，也可以在福利費(fèi)范圍內(nèi)列支。這與原來(lái)的稅務(wù)處理規(guī)定相比有了較大變化?！≡龋毠し朗罱禍刭M(fèi)屬于勞保費(fèi)的列支范圍，根據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于職工冬季取暖補(bǔ)貼等稅前扣除問(wèn)題的批復(fù)》（國(guó)稅函〔1996〕673號(hào)）規(guī)定，對(duì)企業(yè)職工冬季取暖補(bǔ)貼、職工防暑降溫費(fèi)、職工勞動(dòng)保護(hù)費(fèi)等支出，稅法規(guī)定允許扣除。但由于各地、各行業(yè)、各企業(yè)的情況不同，目前在稅法中規(guī)定全國(guó)統(tǒng)一適用的扣除標(biāo)準(zhǔn)尚有困難，因此，原則上允許企業(yè)據(jù)實(shí)扣除。為防止企業(yè)以這些費(fèi)用為名，隨意加大扣除費(fèi)用，省級(jí)稅務(wù)機(jī)關(guān)可根據(jù)當(dāng)?shù)貙?shí)際情況，確定上述費(fèi)用稅前扣除的最高限額，并報(bào)國(guó)家稅務(wù)總局備案。例如，北京市防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定，企業(yè)在崗職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)為：從事室外高溫作業(yè)人員每人每月為120元，從事室內(nèi)高溫作業(yè)人員每人每月90元。因此，企業(yè)發(fā)生的上述費(fèi)用可在限額內(nèi)據(jù)實(shí)扣除，超過(guò)規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)都需要作納稅調(diào)增。這與國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件的規(guī)定不同，企業(yè)應(yīng)按國(guó)稅函〔2009〕3號(hào)文件的規(guī)定執(zhí)行，即使超過(guò)標(biāo)準(zhǔn)，也可以據(jù)實(shí)扣除?！￡P(guān)于防暑降溫費(fèi)是否需要繳納個(gè)人所得稅的問(wèn)題，《個(gè)人所得稅法實(shí)施條例》規(guī)定，工資、薪金所得是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。企業(yè)發(fā)放的防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金所得中發(fā)放的補(bǔ)貼，應(yīng)該計(jì)入工資總額繳納個(gè)人所得稅。但是，由于個(gè)人所得稅屬于地方稅務(wù)機(jī)關(guān)的管轄范圍，目前各地出現(xiàn)了不同的做法。比如，河北省地稅局《關(guān)于個(gè)人所得稅若干業(yè)務(wù)問(wèn)題的通知》（冀地稅發(fā)〔2009〕46號(hào)）第三條規(guī)定，各單位按照當(dāng)?shù)卣h以上）規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)向職工個(gè)人發(fā)放的防暑降溫費(fèi)暫免征收個(gè)人所得稅，超過(guò)當(dāng)?shù)卣?guī)定標(biāo)準(zhǔn)部分并入當(dāng)月工資、薪金所得計(jì)算征收個(gè)人所得稅。 專家表示，防暑降溫發(fā)錢(qián)和發(fā)物的稅務(wù)處理主要體現(xiàn)在企業(yè)所得稅的稅前扣除問(wèn)題上。因?yàn)榘凑招隆镀髽I(yè)所得稅法》及相關(guān)法規(guī)的規(guī)定，防暑降溫費(fèi)屬于職工福利費(fèi)的范疇，是允許在一定限額內(nèi)進(jìn)行稅前扣除的。一般來(lái)說(shuō)，如果企業(yè)單純發(fā)錢(qián)或發(fā)物都比較好處理的，但如果二者同時(shí)發(fā)放，就需要區(qū)別對(duì)待。 為了進(jìn)一步說(shuō)明發(fā)錢(qián)和發(fā)物的區(qū)別，專家為我們舉例說(shuō)明。專家表示，假如某鋼鐵生產(chǎn)企業(yè)對(duì)生產(chǎn)一線職工按每人100元/月的標(biāo)準(zhǔn)發(fā)放了防暑降溫費(fèi)，同時(shí)還在高溫期間為職工提供工作服、清涼飲料等勞動(dòng)保護(hù)用品。這里就有兩個(gè)問(wèn)題需要提醒企業(yè)注意，一是以現(xiàn)金形式發(fā)放防暑降溫費(fèi)屬于工資、薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼，而為職工提供清涼飲料等防暑降溫用品，則屬于勞動(dòng)保護(hù)方面的支出，雖然在會(huì)計(jì)核算上都從管理費(fèi)用方面列支，但在稅前扣除上卻適用不同的稅收政策。 首先，發(fā)錢(qián)的處理。根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》款“工資、薪金所得，是指?jìng)€(gè)人因任職或者受雇而取得的工資、薪金、獎(jiǎng)金、年終加薪、勞動(dòng)分紅、津貼、補(bǔ)貼以及與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。”，和第十條“個(gè)人取得的應(yīng)納稅所得，包括現(xiàn)金、實(shí)物和有價(jià)證券。所得為實(shí)物的，應(yīng)當(dāng)按照取得的憑證上所注明的價(jià)格計(jì)算應(yīng)納稅所得額。”的規(guī)定，企業(yè)以現(xiàn)金或?qū)嵨锇l(fā)放防暑降溫費(fèi)等都要并入個(gè)人應(yīng)納稅所得，依法繳納個(gè)人所得稅。 贛國(guó)稅發(fā)[2004]312號(hào) 江西省國(guó)家稅務(wù)局關(guān)于提高防暑降溫費(fèi)等費(fèi)用稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)有關(guān)問(wèn)題的通知 蘇勞社勞薪[2010]18號(hào) 江蘇省關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知 浙人社發(fā)[2010]202號(hào) 浙江省關(guān)于調(diào)整企業(yè)職工夏季防暑降溫清涼飲料費(fèi)標(biāo)準(zhǔn)的通知 防暑降溫費(fèi)稅前扣除有變化 注意防暑降溫費(fèi)稅前扣除的政策變化 防暑降溫費(fèi)需計(jì)入當(dāng)月工資是否交納個(gè)人所得稅？ 職工防暑降溫費(fèi)能否一次性在計(jì)算企業(yè)所得稅時(shí)扣除？ |
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