無償贈送和買一贈一的企業(yè)所得稅處理
一、無償贈送企業(yè)所得稅處理。《企業(yè)所得稅法》第二十五條明確規(guī)定，企業(yè)發(fā)生非貨幣性資產(chǎn)交換，以及將貨物、財產(chǎn)、勞務用于捐贈、贊助、集資、廣告、樣品、職工福利和利潤分配，應當視同銷售貨物、轉讓財產(chǎn)和提供勞務。同時，根據(jù)《國家稅務總局關于企業(yè)處置資產(chǎn)所得稅處理問題的通知》（國稅函[2008]828號）第二條第五款和第六款的規(guī)定，企業(yè)將資產(chǎn)移送用于對外捐贈，以及其他改變資產(chǎn)所有權屬的用途，因資產(chǎn)所有權屬已發(fā)生改變而不屬于內(nèi)部處置資產(chǎn)，應按規(guī)定視同銷售確定收入。
二、買一贈一企業(yè)所得稅處理?！秶叶悇湛偩株P于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875號）明確規(guī)定，企業(yè)以買一贈一等方式組合銷售本企業(yè)商品的，不屬于捐贈，應將總的銷售金額按各項商品的公允價值的比例來分攤確認各項的銷售收入。
三、涉稅風險點提示。納稅人應根據(jù)贈送禮品不同性質確定稅前扣除限額：1.如果是企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，向客戶贈送禮品，則屬于廣告費和業(yè)務宣傳費，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十四條“企業(yè)發(fā)生的符合條件的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，除國務院財政、稅務主管部門另有規(guī)定外，不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，準予扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結轉扣除。”的規(guī)定扣除。另外，在2010年12月31日之前，稅前扣除限額還有財稅[2009]72號文件的例外規(guī)定，即化妝品制造、醫(yī)藥制造和飲料制造企業(yè)發(fā)生的廣告費和業(yè)務宣傳費支出，不超過當年銷售（營業(yè)）收入30%的部分，準予扣除；超過部分，在以后納稅年度結轉扣除。煙草企業(yè)的煙草廣告費和業(yè)務宣傳費支出，一律不得在計算應納稅所得額時扣除。只是財稅[2009]72號文件的效力是自2008年1月1日起至2010年12月31日止執(zhí)行。2.如果企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向客戶贈送禮品，則是交際應酬費，應當歸列“業(yè)務招待費支出”，根據(jù)《企業(yè)所得稅法實施條例》第四十三條“企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營活動有關的業(yè)務招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰”的規(guī)定扣除。3.如果將禮品贈送給與本企業(yè)業(yè)務無關的個人，則屬于非廣告性質贊助支出，根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第十條第（六）項及其實施條例第五十四條的規(guī)定，不得稅前扣除。
個人所得稅處理
《財政部、國家稅務總局關于企業(yè)促銷展業(yè)贈送禮品有關個人所得稅問題的通知》（財稅[2011]50號）規(guī)定，對納稅人在營銷活動中以折扣折讓、贈品、抽獎等方式，向個人贈送現(xiàn)金、消費券、物品、服務等有關個人所得稅問題作出明確。
一、企業(yè)在銷售商品（產(chǎn)品）和提供服務過程中向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，不征收個人所得稅：1.企業(yè)通過價格折扣、折讓方式向個人銷售商品和提供服務；2.企業(yè)在向個人銷售商品和提供服務的同時給予贈品，如通信企業(yè)對個人購買手機贈話費、入網(wǎng)費，或者購話費贈手機等；3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的個人按消費積分反饋禮品。
二、企業(yè)向個人贈送禮品，屬于下列情形之一的，取得該項所得的個人應依法繳納個人所得稅，稅款由贈送禮品的企業(yè)代扣代繳：1.企業(yè)在業(yè)務宣傳、廣告等活動中，隨機向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。2.企業(yè)在年會、座談會、慶典以及其他活動中向本單位以外的個人贈送禮品，對個人取得的禮品所得，按照“其他所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。3.企業(yè)對累積消費達到一定額度的顧客，給予額外抽獎機會，個人的獲獎所得，按照“偶然所得”項目，全額適用20%的稅率繳納個人所得稅。
三、企業(yè)贈送的禮品是自產(chǎn)產(chǎn)品的，按該產(chǎn)品的市場銷售價格確定個人的應稅所得；是外購商品（服務）的，按該商品（服務）的實際購置價格確定個人的應稅所得。
可見，企業(yè)向個人贈送禮品，如果是銷售商品和提供服務過程中發(fā)生的，不征收個人所得稅，否則就要征個稅。
