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| 資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)問(wèn)答 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：701 |
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| 問(wèn)：清算所得=全部資產(chǎn)的可變現(xiàn)價(jià)值或交易價(jià)格-各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)-清算費(fèi)用-相關(guān)稅費(fèi)+負(fù)債清償損益。其中的“各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)”是什么意思？ 答：各項(xiàng)資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)取得各項(xiàng)資產(chǎn)時(shí)實(shí)際發(fā)生的支出（歷史成本）。企業(yè)的各類(lèi)資產(chǎn)包括固定資產(chǎn)、生物資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)、長(zhǎng)期待攤費(fèi)用、投資資產(chǎn)、存貨等。 問(wèn)：固定資產(chǎn)等資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)中使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出的范圍是否包括為此發(fā)生的差旅費(fèi)、餐費(fèi)等？是否包含試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出？對(duì)固定資產(chǎn)沒(méi)有最低金額的限制了，是否意味著低值易耗品也應(yīng)該當(dāng)成固定資產(chǎn)了？ 答：《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條規(guī)定，固定資產(chǎn)按照以下方法確定計(jì)稅基礎(chǔ)：（一）外購(gòu)的固定資產(chǎn)，以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款和支付的相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出為計(jì)稅基礎(chǔ)。因此固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)基礎(chǔ)為直接歸屬使該資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途發(fā)生的其他支出（如安裝費(fèi)、調(diào)試費(fèi)等），不包括員工的差旅費(fèi)、餐費(fèi)。 試生產(chǎn)發(fā)生的殘次品支出，應(yīng)作為正常損失處理，不能計(jì)入固定資產(chǎn)價(jià)格。 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十七條的規(guī)定，固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)主要依據(jù)資產(chǎn)的使用時(shí)間確定，沒(méi)有價(jià)格要求。低值易耗品使用年限超過(guò)一年的，應(yīng)作為固定資產(chǎn)處理?！ ? 需注意的是，現(xiàn)行稅法和會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)固定資產(chǎn)定義均沒(méi)有金額上的強(qiáng)制界限，企業(yè)可以根據(jù)企業(yè)實(shí)際資產(chǎn)狀況決定該項(xiàng)資產(chǎn)應(yīng)界定為固定資產(chǎn)還是低值易耗品。應(yīng)該說(shuō)，現(xiàn)行制度下給了企業(yè)更多的管理自主權(quán)，作為核算主體，如何判斷一項(xiàng)資產(chǎn)是否構(gòu)成一項(xiàng)固定資產(chǎn)，法規(guī)是站在一個(gè)理性的管理者的角度去規(guī)范的，比如相對(duì)于企業(yè)經(jīng)營(yíng)規(guī)模該項(xiàng)資產(chǎn)的重要性，再比如作為一項(xiàng)固定資產(chǎn)的核算成本等。而稅法對(duì)固定資產(chǎn)的監(jiān)管，一是在不違背稅法精神的前提下，要結(jié)合企業(yè)實(shí)際情況判斷對(duì)資產(chǎn)的分類(lèi)及核算的合理性；二是對(duì)企業(yè)納稅情況進(jìn)行綜合分析，特別處在征、免稅年度，是否有人為調(diào)整、不符合常規(guī)的做法。通常情況下，只要企業(yè)的分類(lèi)與核算是常規(guī)的、合理的且不違背稅法規(guī)定的，稅務(wù)機(jī)關(guān)不會(huì)隨意調(diào)整。 問(wèn)：補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)（年金）在企業(yè)所得稅匯算時(shí)的計(jì)稅基礎(chǔ)是按照上年工資總額的4％扣除，還是按照當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的3倍封頂來(lái)作為計(jì)稅基礎(chǔ)？ 答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于完善城鎮(zhèn)社會(huì)保障體系試點(diǎn)中有關(guān)所得稅政策問(wèn)題的通知》（財(cái)稅[2001]9號(hào)）規(guī)定，企業(yè)為員工繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)在工資總額4%以?xún)?nèi)的部分可以在企業(yè)所得稅稅前扣除。 國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于執(zhí)行《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》需要明確的有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知（國(guó)稅發(fā)[2003]45號(hào)）文件第五條規(guī)定：（一）企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除。（二）企業(yè)為全體雇員按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)繳的基本或補(bǔ)充養(yǎng)老、醫(yī)療和失業(yè)保險(xiǎn)，可在補(bǔ)繳當(dāng)期直接扣除；金額較大的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可要求企業(yè)在不低于三年的期間內(nèi)分期均勻扣除。 《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十五條第二款規(guī)定：企業(yè)為投資者或者職工支付的補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)，在國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)機(jī)關(guān)規(guī)定的范圍和標(biāo)準(zhǔn)內(nèi)，準(zhǔn)予扣除。 有關(guān)“當(dāng)?shù)厣鐣?huì)平均工資的3倍封頂”，這是建設(shè)部、財(cái)政部、中國(guó)人民銀行下發(fā)的《關(guān)于住房公積金管理若干具體問(wèn)題的指導(dǎo)意見(jiàn)》（建金管[2005]5號(hào)）的有關(guān)規(guī)定，設(shè)區(qū)城市（主要指地級(jí)市）單位和職工繳存比例最低不低于5%，最高不高于12%（合計(jì)繳存比例為10%至24%），繳存基數(shù)仍為職工本人上一年度月平均工資，同時(shí)，對(duì)高收入行業(yè)及個(gè)人繳存基數(shù)限制為不超過(guò)當(dāng)?shù)芈毠ど鐣?huì)平均工資的2至3倍。所以這一規(guī)定不適合作為年金的扣除的標(biāo)準(zhǔn)。 對(duì)于年金的扣除，有關(guān)規(guī)定強(qiáng)調(diào)了“按國(guó)務(wù)院或省級(jí)人民政府規(guī)定的比例或標(biāo)準(zhǔn)繳納補(bǔ)充養(yǎng)老保險(xiǎn)、補(bǔ)充醫(yī)療保險(xiǎn)，可以在稅前扣除“。 問(wèn)：某企業(yè)對(duì)一設(shè)備進(jìn)行更新改造，換掉一關(guān)鍵部件。設(shè)備原值500萬(wàn)元，預(yù)計(jì)使用年限10年，已使用6年，已計(jì)提折舊300萬(wàn)元。更新改造中費(fèi)用50萬(wàn)元。更新改造后，該設(shè)備的計(jì)稅基礎(chǔ)應(yīng)該是多少呢？500+50=550還是500-300+50=250？要不要重新考慮折舊年限？ 國(guó)稅發(fā)[2000]84號(hào)文：納稅人的固定資產(chǎn)改良支出，如有關(guān)固定資產(chǎn)尚未提足折舊，可增加固定資產(chǎn)價(jià)值?！镀髽I(yè)所得稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》：固定資產(chǎn)的計(jì)價(jià)按下列原則處理：在原有固定資產(chǎn)基礎(chǔ)上進(jìn)行改擴(kuò)建的，按照固定資產(chǎn)的原價(jià)，加上改擴(kuò)建發(fā)生的支出，減去改擴(kuò)建過(guò)程中發(fā)生的固定資產(chǎn)變價(jià)收入后的余額確定。如何理解這兩個(gè)文件增加價(jià)值？ 答：您好：您所咨詢(xún)的問(wèn)題收悉?，F(xiàn)針對(duì)您的提問(wèn)簡(jiǎn)要回復(fù)如下：一.不用重新考慮折舊年限;二. <企業(yè)所得稅實(shí)施細(xì)則>第三十一條的規(guī)定1.納稅人的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從投入使用月份的次月起計(jì)提折舊；停止使用的固定資產(chǎn),應(yīng)當(dāng)從停止使用月份的次月起,停止計(jì)提折舊. 2.固定資產(chǎn)在計(jì)算折舊前,應(yīng)當(dāng)估計(jì)殘值,從固定資產(chǎn)原價(jià)中減除,殘值比例在原價(jià)的5%以?xún)?nèi),由企業(yè)自行確定；由于情況特殊,需調(diào)整殘值比例的,應(yīng)報(bào)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)備案. 3.固定資產(chǎn)的折舊方法和折舊年限,按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定執(zhí)行. |
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