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| 有真實(shí)交易代購(gòu)行為索取增值稅發(fā)票不構(gòu)成犯罪 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：860 |
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| （一）法律依據(jù)《關(guān)于增值稅、營(yíng)業(yè)稅若干政策規(guī)定的通知》（財(cái)稅[1994]26號(hào)）第五條規(guī)定：“代購(gòu)貨物行為，凡同時(shí)具備以下條件的，不征收增值稅；不同時(shí)具備以下條件的，無(wú)論會(huì)計(jì)制度規(guī)定如何核算，均征收增值稅。一>受托方不墊付資金；二>銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方；三>受托方按銷(xiāo)售方實(shí)際收取的銷(xiāo)售額和增值稅額（如系代理進(jìn)口貨物則為海關(guān)代征的增值稅額）與委托方結(jié)算貨款，并另外收取手續(xù)費(fèi)。”最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專(zhuān)用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋 》（法發(fā)[1996]30號(hào)）具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”：（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（2）有貨物購(gòu)銷(xiāo)或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票；（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票。虛開(kāi)稅款數(shù)額1萬(wàn)元以上的或者虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票致使國(guó)家稅款被騙取5千元以上的，應(yīng)當(dāng)依法定罪處罰。虛開(kāi)稅款數(shù)額10萬(wàn)元以上的，屬于“虛開(kāi)的稅款數(shù)額較大”?；谝陨险咭?guī)定，有真實(shí)的交易行為，票、款和物（貨物名稱(chēng)、金額、數(shù)量均與實(shí)際交貨一致）一致的代購(gòu)行為中開(kāi)具的增值稅發(fā)票不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。（二）有真實(shí)交易代購(gòu)行為索取增值稅發(fā)票的法律分析在代購(gòu)行為中，銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方的行為，不構(gòu)成讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票或介紹他人開(kāi)具虛開(kāi)增值稅發(fā)票。“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票，是指沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人，要求他人為自己開(kāi)具虛假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，或者雖然有貨物銷(xiāo)售或者提供了應(yīng)稅勞務(wù)，要求他人為自己開(kāi)具內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為。“讓他人為自己虛開(kāi)”是指從他人處取得虛假的或內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，以自己為“受票方”或“付款單位”，用于自己抵扣稅款、增加成本，達(dá)到偷稅的目的，造成國(guó)家稅款流失的結(jié)果或可能。“虛假的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”是指沒(méi)有交易的情況下，讓他人為自己開(kāi)具了偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票或抽底虛開(kāi)的真發(fā)票。“內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票”是指人他人為自己開(kāi)具了貨物或勞務(wù)的名稱(chēng)、數(shù)量、單價(jià)、稅率、金額與實(shí)際交易不相符合的發(fā)票（這種“不相符合”一般只會(huì)出現(xiàn)開(kāi)票金額和開(kāi)票稅額比實(shí)際交易的要高），開(kāi)具的發(fā)票可能是偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票，也可能是抽底虛開(kāi)的真發(fā)票。基于以上分析，有真實(shí)交易代購(gòu)行為中，銷(xiāo)貨方將發(fā)票開(kāi)具給委托方，并由受托方將該項(xiàng)發(fā)票轉(zhuǎn)交給委托方的行為，不構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪。（三）案例分析公民A是從小生活在山東產(chǎn)煤區(qū)的農(nóng)民，因運(yùn)煤取得了浙江省B縣用煤?jiǎn)挝籆公司的信任。從2008年起，C公司讓公民A幫助從山東聯(lián)系優(yōu)質(zhì)煤，至2011年7月，A先后為C公司從山東14個(gè)供煤?jiǎn)挝宦?lián)系發(fā)煤21次，累計(jì)貨款136萬(wàn)余元人民幣。每次C公司缺煤時(shí)，通過(guò)手機(jī)電話(huà)告知A需煤數(shù)量，A在山東聯(lián)系好后告知C公司煤炭數(shù)量、煤炭質(zhì)量和煤炭?jī)r(jià)格，C公司確認(rèn)后以現(xiàn)金或匯款的形式給A一部分預(yù)付款，A將預(yù)付款轉(zhuǎn)交給供煤?jiǎn)挝唬袝r(shí)時(shí)間緊迫則由C公司將預(yù)付款直接匯到供煤?jiǎn)挝粠ど?，A隨同供煤?jiǎn)挝坏拿禾康诌_(dá)C公司，替C公司量方卸煤，C公司向A結(jié)清貨款并按照每噸20元或每船2000元的標(biāo)準(zhǔn)向他支付“好處費(fèi)”。三年A從C公司累計(jì)獲得好處費(fèi)4萬(wàn)余元人民幣。A將結(jié)到的余剩貨款轉(zhuǎn)交給供煤?jiǎn)挝?，供煤?jiǎn)挝粍t根據(jù)A提供的收貨單位C，通過(guò)A轉(zhuǎn)交或直接郵寄的方式向C公司開(kāi)出增值稅專(zhuān)用發(fā)票，發(fā)票的貨物名稱(chēng)、金額、數(shù)量與實(shí)際發(fā)貨一致。2011年8月，A被B縣公安局拘留，11月B縣法院判決認(rèn)定A因“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅發(fā)票”構(gòu)成“虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪”，判處3年有期徒刑，罰金20萬(wàn)元人民幣。[分析]本案中A并沒(méi)有讓山東供煤?jiǎn)挝灰宰约簽?ldquo;受票方”開(kāi)具虛假的或內(nèi)容不實(shí)的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，不符合“讓他人為自己虛開(kāi)”的行為特征。A的行為屬于“讓他人為他人開(kāi)具”增值稅專(zhuān)用發(fā)票，“讓他人為他人開(kāi)具”增值稅專(zhuān)用發(fā)票的行為絕不同于刑法中規(guī)定的“介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為。“介紹他人虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”行為的核心仍然在于“虛開(kāi)”，指在沒(méi)有貨物銷(xiāo)售或沒(méi)有提供應(yīng)稅勞務(wù)的單位或個(gè)人之間為了其相互提供偽造、變?cè)斓募侔l(fā)票或抽底虛開(kāi)的真發(fā)票進(jìn)行撮合、中介的行為。的確，A在B縣C公司與山東各供煤?jiǎn)挝恢g進(jìn)行了近三年的撮合、中介行為，但其撮合、中介行為的目的和結(jié)果是不僅幫助B縣C公司與山東各供煤?jiǎn)挝恢g架起了煤炭買(mǎi)賣(mài)的橋梁，而且完成了煤炭交易并且提供了貨物名稱(chēng)、金額、數(shù)量與實(shí)際交貨一致的增值稅專(zhuān)用發(fā)票，這種發(fā)票應(yīng)當(dāng)認(rèn)定為真實(shí)合法有效的增值稅發(fā)票。A的撮合、中介行為內(nèi)容不僅是在B縣C公司與山東各供煤?jiǎn)挝恢g提供信息、居間協(xié)調(diào)，而且包括全權(quán)代表B縣C公司向山東各供煤?jiǎn)挝惶峤活A(yù)付款、驗(yàn)收煤炭、轉(zhuǎn)交貨款、取得增值稅專(zhuān)用發(fā)票等行為。實(shí)際上，B縣C公司與A之間存在著穩(wěn)定的代購(gòu)煤炭關(guān)系，這種“代購(gòu)”在法律上屬于“委托代理關(guān)系”。我國(guó)《民法通則》第63條規(guī)定“公民、法人可以通過(guò)代理人實(shí)施民事法律行為。”“被代理人對(duì)代理人的代理行為，承擔(dān)民事責(zé)任。”第65條規(guī)定“民事法律行為的委托代理，可以用書(shū)面形式，也可以用口頭形式。”本案中C公司通過(guò)口頭形式委托A從山東采購(gòu)煤炭，實(shí)際構(gòu)成代購(gòu)煤炭的委托代理關(guān)系。本案中A從C公司獲得每船2000元或每噸20元人民幣的“好處費(fèi)”即是他完成“代購(gòu)煤炭”委托事項(xiàng)的勞務(wù)報(bào)酬，除此之外，他并沒(méi)有因?yàn)?ldquo;讓山東供煤?jiǎn)挝粸镃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票”獲得任何好處，“讓山東供煤?jiǎn)挝粸镃公司開(kāi)具增值稅發(fā)票”只是他的受托內(nèi)容之一。本案中A是作為公民自然人接受C公司的口頭委托，拿著C公司的預(yù)付款為C公司從山東采購(gòu)煤炭，山東的煤炭通過(guò)A的中介行為實(shí)現(xiàn)了銷(xiāo)給C公司的過(guò)程，發(fā)票也由此以C公司為“購(gòu)貨方”或“受票方”開(kāi)具，貨物名稱(chēng)、金額、數(shù)量均與實(shí)際交貨一致，實(shí)現(xiàn)了增值稅發(fā)票管理中“票、貨、款一致”的要求。A沒(méi)有拿自己的資金為自己從山東“買(mǎi)煤”，他自己也不需要煤，他自己也沒(méi)有煤，不可能“賣(mài)煤”給C公司。無(wú)論作為農(nóng)民的A如何理解和解釋自己的“買(mǎi)煤”、“賣(mài)煤”或“受托購(gòu)煤”行為，A都無(wú)法變成山東煤炭單位的“買(mǎi)方”或C公司的“賣(mài)方”，他只不過(guò)是C公司的采購(gòu)代理人，或者是C公司與山東煤炭供應(yīng)單位之間煤炭購(gòu)銷(xiāo)活動(dòng)的中介人。他沒(méi)有固定的住址，沒(méi)有辦公室，沒(méi)有流動(dòng)資金，沒(méi)有伙計(jì)，沒(méi)有倉(cāng)庫(kù)，也沒(méi)有營(yíng)業(yè)執(zhí)照，他連非法經(jīng)營(yíng)的攤販（雖無(wú)照經(jīng)營(yíng)卻有資金、貨物、倉(cāng)庫(kù)）都不是。綜上分析，本案中同時(shí)存在兩種法律關(guān)系：一是A和B縣C公司之間代購(gòu)煤炭的委托代理關(guān)系；二是C公司和山東各供煤?jiǎn)挝恢g的煤炭購(gòu)銷(xiāo)關(guān)系。雖然兩種法律關(guān)系都沒(méi)有書(shū)面合同，卻都已經(jīng)實(shí)際履行，均是受法律保護(hù)的合法關(guān)系。C公司和山東各供煤?jiǎn)挝恢g的煤炭購(gòu)銷(xiāo)過(guò)程中開(kāi)具的增值稅專(zhuān)用發(fā)票在“票、貨、款”上達(dá)到了一致，完全合法有效。A只是公民自然人，擔(dān)任了委托代理人的角色，并不是個(gè)體戶(hù)或小規(guī)模納稅人，不具備商業(yè)購(gòu)銷(xiāo)主體資格和能力，也不具備向當(dāng)?shù)囟悇?wù)所申請(qǐng)代開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票的法定條件，他沒(méi)有實(shí)施“讓他人為自己虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為，他所從事的“讓山東供煤?jiǎn)挝粸橘?gòu)煤?jiǎn)挝籆公司開(kāi)具增值稅專(zhuān)用發(fā)票”的行為是其受托內(nèi)容，完全合法。故此，筆者認(rèn)為，A的行為沒(méi)有構(gòu)成虛開(kāi)增值稅專(zhuān)用發(fā)票罪，B縣法院的判決應(yīng)予以糾正，A應(yīng)以“自己只是作為中介代理人的公民自然人、不是買(mǎi)賣(mài)主體無(wú)法構(gòu)成虛開(kāi)增值稅發(fā)票罪”為由向法院提出申訴。 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