陜西西安國(guó)稅直屬分局關(guān)于外商投資企業(yè)代扣代繳非居民企業(yè)股息、紅利稅收風(fēng)險(xiǎn)的提示書(shū)根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于開(kāi)展股息、紅利非居民稅收專(zhuān)題檢查工作的通知》要求，我省決定于2014年8月1日至2014年10月31日開(kāi)展股息、紅利非居民企業(yè)稅收專(zhuān)題檢查工作。根據(jù)“便民辦稅，春滿(mǎn)三秦”行動(dòng)的總體要求，為幫助納稅人及代扣代繳義務(wù)人對(duì)稅收法律、法規(guī)的理解，提高其自我遵從稅法意識(shí)，特制定《外商投資企業(yè)代扣代繳非居民企業(yè)股息、紅利稅收風(fēng)險(xiǎn)提示書(shū)》。請(qǐng)各相關(guān)單位根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)提示內(nèi)容認(rèn)真核對(duì)自查，以降低稅收風(fēng)險(xiǎn)。
一、檢查年度
自查的時(shí)間范圍為2012年度和2013年度，涉及違反稅收法律、法規(guī)行為的，應(yīng)追溯至以前年度。
二、時(shí)間安排
2014年8月1日至2014年8月31日，扣繳義務(wù)人自查自糾。
2014年8月1日至2014年10月31日，稅務(wù)機(jī)關(guān)采集數(shù)據(jù)，進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)分析，核實(shí)風(fēng)險(xiǎn)任務(wù)，并對(duì)稅收違法、違規(guī)行為進(jìn)行處罰。
三、代扣代繳基本政策規(guī)定
（一）扣繳義務(wù)人
對(duì)非居民企業(yè)取得來(lái)源于中國(guó)境內(nèi)的股息、紅利等權(quán)益性投資收益和利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得、轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得以及其他所得應(yīng)當(dāng)繳納的企業(yè)所得稅，實(shí)行源泉扣繳，以依照有關(guān)法律規(guī)定或者合同約定對(duì)非居民企業(yè)直接負(fù)有支付相關(guān)款項(xiàng)義務(wù)的單位或者個(gè)人為扣繳義務(wù)人。（摘自《非居民企業(yè)所得稅源泉扣繳管理暫行辦法》第三條，國(guó)稅發(fā)〔2009〕３號(hào)）
（二）扣繳時(shí)限
中國(guó)境內(nèi)居民企業(yè)向未在中國(guó)境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場(chǎng)所的非居民企業(yè)分配股息、紅利等權(quán)益性投資收益，應(yīng)在作出利潤(rùn)分配決定的日期代扣代繳企業(yè)所得稅。如實(shí)際支付時(shí)間先于利潤(rùn)分配決定日期的，應(yīng)在實(shí)際支付時(shí)代扣代繳企業(yè)所得稅。（摘自《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于非居民企業(yè)所得稅管理若干問(wèn)題的公告》第五條，國(guó)家稅務(wù)總局公告2011第24號(hào)）
（三）繳納時(shí)限
扣繳義務(wù)人每次代扣的稅款，應(yīng)當(dāng)自代扣之日起七日內(nèi)繳入國(guó)庫(kù)，并向所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)報(bào)送扣繳企業(yè)所得稅報(bào)告表。（摘自《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十條）
四、風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)提示
根據(jù)法律、法規(guī)的相關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)以下內(nèi)容進(jìn)行重點(diǎn)關(guān)注：
（一）是否存在董事會(huì)已作股息分配決議，尚未對(duì)外實(shí)際支付或支付給境外股東指定的境內(nèi)關(guān)聯(lián)企業(yè)或利益相關(guān)方，應(yīng)扣未扣稅款；
（二）是否存在未分配利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資，應(yīng)扣未扣稅款；
（三）是否存在留存收益轉(zhuǎn)增股本或用于直接再投資，應(yīng)扣未扣稅款；
（四）是否存在采用隱性的或變相的股息分配方式（比如采取股東借款方式）向非居民企業(yè)分配股息；
（五）是否存在非居民企業(yè)未按《非居民享受稅收協(xié)定待遇管理辦法（試行）》等要求，辦理審批手續(xù)而直接適用協(xié)定優(yōu)惠稅率，或未得到有權(quán)審批機(jī)關(guān)的批準(zhǔn)之前，直接享受稅收協(xié)定待遇優(yōu)惠稅率；
（六）是否存在非居民企業(yè)選擇協(xié)定股息稅率優(yōu)惠地區(qū)，通過(guò)代理公司、設(shè)立導(dǎo)管公司等形式，利用協(xié)定的優(yōu)惠條款進(jìn)行稅收規(guī)避；
（七）其他股息、紅利等權(quán)益性投資收益相關(guān)的非居民企業(yè)稅收風(fēng)險(xiǎn)。
五、稅務(wù)管理措施
（一）在本次專(zhuān)題檢查中，對(duì)扣繳義務(wù)人經(jīng)自查發(fā)現(xiàn)存在應(yīng)扣未扣稅款，并主動(dòng)申報(bào)的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》及其實(shí)施細(xì)則的相關(guān)規(guī)定征繳稅款，并加收滯納金。
（二）對(duì)2014年8月31日后，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)風(fēng)險(xiǎn)分析，發(fā)現(xiàn)居民企業(yè)應(yīng)扣未扣稅款的，除對(duì)相關(guān)稅款進(jìn)行追征外，將按照《中華人民共和國(guó)稅收征收管理法》第六十九條規(guī)定，對(duì)扣繳義務(wù)人進(jìn)行處罰。
（三）對(duì)存在采用隱性的或變相的股息分配方式，比如采取股東借款方式向非居民企業(yè)分配股息等，對(duì)疑點(diǎn)明顯，證據(jù)確鑿的避稅嫌疑企業(yè)，將立案調(diào)查。對(duì)發(fā)現(xiàn)存在濫用稅收協(xié)定行為的，將按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》第四十七條規(guī)定，進(jìn)行一般反避稅調(diào)查。
（四）對(duì)聯(lián)合年報(bào)數(shù)據(jù)與年度納稅申報(bào)數(shù)據(jù)，或企業(yè)年度審計(jì)報(bào)告數(shù)據(jù)不一致的，稅務(wù)機(jī)關(guān)將進(jìn)一步核實(shí)，如發(fā)現(xiàn)納稅人或扣繳義務(wù)人在年度納稅申報(bào)或聯(lián)合年報(bào)中存在虛假申報(bào)等行為，稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照外商投資企業(yè)聯(lián)合年報(bào)管理要求，向商務(wù)部門(mén)提交不誠(chéng)信企業(yè)名單，由商務(wù)部門(mén)按照誠(chéng)信體系建設(shè)規(guī)定對(duì)社會(huì)進(jìn)行公布。
西安市國(guó)家稅務(wù)局直屬稅務(wù)分局
2014年8月6日
