問:我公司是外商投資港口企業(yè),有3個(gè)經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目分別是散貨項(xiàng)目、油品項(xiàng)目和1個(gè)正在建設(shè)項(xiàng)目。3個(gè)項(xiàng)目分別享受不同所得稅優(yōu)惠,支出分別核算,公攤費(fèi)用按收入比例進(jìn)行分?jǐn)?。但是我公司發(fā)生的業(yè)務(wù)招待費(fèi),其中散貨項(xiàng)目收入千分之五大于散貨項(xiàng)目實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%,油品項(xiàng)目收入千分之五小于實(shí)際列支業(yè)務(wù)招待費(fèi)60%,正在建設(shè)項(xiàng)目也有業(yè)務(wù)招待費(fèi)列支。我公司業(yè)務(wù)招待費(fèi)扣除限額如何確定?如何做納稅調(diào)整? 答:《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的業(yè)務(wù)招待費(fèi)支出,按照發(fā)生額的60%扣除,但最高不得超過當(dāng)年銷售(營(yíng)業(yè))收入的5‰。 第一百零二條規(guī)定,企業(yè)同時(shí)從事適用不同企業(yè)所得稅待遇的項(xiàng)目的,其優(yōu)惠項(xiàng)目應(yīng)當(dāng)單獨(dú)計(jì)算所得,并合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用;沒有單獨(dú)計(jì)算的,不得享受企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理》“6602管理費(fèi)用”規(guī)定,本科目核算企業(yè)為組織和管理企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所發(fā)生的管理費(fèi)用,包括業(yè)務(wù)招待費(fèi)。 業(yè)務(wù)招待費(fèi)屬于期間費(fèi)用,如果優(yōu)惠政策是按項(xiàng)目所得為優(yōu)惠對(duì)象的,在進(jìn)行企業(yè)所得稅調(diào)整時(shí),應(yīng)先根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第四十三條規(guī)定,以收入總額為基礎(chǔ)進(jìn)行調(diào)整;然后再根據(jù)上述《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第一百零二條規(guī)定,將調(diào)整后的可以扣除的業(yè)務(wù)招待費(fèi)進(jìn)行合理分?jǐn)偅瑔为?dú)計(jì)算出3個(gè)項(xiàng)目所得。 如何“合理分?jǐn)偲髽I(yè)的期間費(fèi)用”,稅法并沒有給出限定性方法,但企業(yè)在納稅年度終了后至報(bào)送年度納稅申報(bào)表以前,向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理減免稅備案手續(xù)時(shí),應(yīng)附各項(xiàng)目所得歸集、分?jǐn)?、?jì)算的相關(guān)資料。屆時(shí),如果稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)期間費(fèi)用分?jǐn)偟暮侠硇杂幸蓡柕?,企業(yè)應(yīng)進(jìn)行說明。 |