據(jù)稱，個(gè)稅改革草案最快今年年底或明年年初可能上報(bào)中央和國(guó)務(wù)院，改革方向是建立綜合與分類相結(jié)合的個(gè)人所得稅制，未來(lái)工資、薪金，勞務(wù)報(bào)酬等將統(tǒng)一納入綜合范圍征稅。
個(gè)稅改革漸近，對(duì)于工薪族來(lái)說(shuō)，你真的知道自己每月到手的收入該怎么繳稅嗎?看了工資條才知道的有木有?別急，稅屋推薦你仔細(xì)學(xué)習(xí)下這篇文章，保證你以后計(jì)算個(gè)稅不用求財(cái)務(wù)。
普及篇：工資繳個(gè)稅的基本問(wèn)題
什么樣的所得是工資薪金所得?
工資薪金所得，是指?jìng)€(gè)人與任職或者受雇有關(guān)的其他所得。個(gè)人如果與單位簽訂了勞動(dòng)合同或已經(jīng)建立了事實(shí)上的勞動(dòng)關(guān)系，因?yàn)閯趧?dòng)而從單位獲得的收入除法律法規(guī)另有規(guī)定之外，都屬于工資薪金所得。
工資薪金所得都包括什么形式?
工資薪金所得并非只指每月固定的現(xiàn)金工資收入，還包括有價(jià)證券和各種有價(jià)值的實(shí)物。因此所謂“月餅稅”、“粽子稅”等都是不規(guī)范的說(shuō)法，用人單位發(fā)放給員工的福利，包括各種補(bǔ)貼、津貼、用餐補(bǔ)助和其他有價(jià)值的證券、實(shí)物和權(quán)利都應(yīng)包括在個(gè)人所得的范圍內(nèi)。
例如，某單位為自己的員工提供到健身房鍛煉的年卡、為員工租住的由單位承擔(dān)租金的住房，或每年為內(nèi)籍員工報(bào)銷的節(jié)日探親路費(fèi)都屬于員工的個(gè)人所得，其所得價(jià)值應(yīng)當(dāng)計(jì)入當(dāng)期工資收入，一并繳納個(gè)人所得稅。
從全部所得中可以扣減哪些項(xiàng)目?
(一)單位為個(gè)人繳付和個(gè)人繳付的基本養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、基本醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金，可以從納稅義務(wù)人的應(yīng)納稅所得額中扣除。
(二)不屬于工資薪金性質(zhì)的補(bǔ)貼、津貼，包括：1.獨(dú)生子女補(bǔ)貼;2.執(zhí)行公務(wù)員工資制度未納入基本工資總額的補(bǔ)貼、津貼差額和家屬成員的副食品補(bǔ)貼;3.托兒補(bǔ)助費(fèi);4.差旅費(fèi)津貼、誤餐補(bǔ)助。
(三)外籍個(gè)人按合理標(biāo)準(zhǔn)取得的境內(nèi)外出差補(bǔ)貼、探親費(fèi)、語(yǔ)言訓(xùn)練費(fèi)、子女教育費(fèi)中當(dāng)?shù)囟悇?wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)認(rèn)為合理的部分。
個(gè)稅應(yīng)該怎么交?
免征額
工資薪金所得的個(gè)人所得稅免征額為3500元。因此，月工資收入在3500元以下的，無(wú)需繳納個(gè)人所得稅。
對(duì)在中國(guó)境內(nèi)無(wú)住所而在中國(guó)境內(nèi)取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人和在中國(guó)境內(nèi)有住所而在中國(guó)境外取得工資、薪金所得的納稅義務(wù)人，可以附加減除1300元，合計(jì)免征4800元。
稅率
工資薪金個(gè)人所得稅執(zhí)行3%至45%七級(jí)超額累進(jìn)稅率，月工資減除3500元免征額后，剩余部分分級(jí)適用稅率，收入越高的部分適用稅率也越高。(見附件)
看個(gè)例子你就懂啦：
小明某月取得工資薪金收入5500元，應(yīng)納稅所得額=5500-3500=2000元，其中1500元之內(nèi)的部分適用稅率3%，1501-2000元的部分適用稅率10%，應(yīng)納稅額=1500×3% (2000-1500)×10%=95元。以上結(jié)果也可以利用應(yīng)納稅所得額×最高稅率-速算扣除數(shù)的方法計(jì)算，即2000×10%-105=95元。
關(guān)于特殊行業(yè)的規(guī)定
采掘業(yè)、遠(yuǎn)洋運(yùn)輸業(yè)、遠(yuǎn)洋捕撈業(yè)的從業(yè)人員，因?yàn)槠涿吭碌墓べY收入波動(dòng)很大，為保障公平，對(duì)這3個(gè)行業(yè)的工資薪金個(gè)人所得稅，實(shí)行按年計(jì)算、分月預(yù)繳的計(jì)征方式。應(yīng)納所得稅額=〔(全年工資、薪金收入÷12-費(fèi)用扣除標(biāo)準(zhǔn))×稅率-速算扣除數(shù)〕×12.每年計(jì)算全部應(yīng)納所得稅額后扣減各月預(yù)繳稅額，多退少補(bǔ)。
兩份工資，個(gè)稅怎么繳?
納稅義務(wù)人如果從中國(guó)境內(nèi)兩處或者兩處以上取得工資、薪金所得的，應(yīng)當(dāng)按照規(guī)定到主管稅務(wù)機(jī)關(guān)辦理納稅申報(bào)，將多處取得的工資薪金所得匯總納稅，并且只能從一處扣除免征額。
看個(gè)例子你就懂啦!
小明某月不但從甲公司取得工資薪金收入5500元，還從乙公司取得工資薪金收入4000元，則甲公司在計(jì)算免征額后每月代扣代繳個(gè)人所得稅95元，乙公司計(jì)算免征額后每月代扣代繳個(gè)人所得稅15元。而小明實(shí)際當(dāng)月工資薪金所得=5500 4000=9500元，應(yīng)納稅額=(9500-3500)×20%-555=645元。小明申報(bào)時(shí)應(yīng)補(bǔ)繳稅款=645-95-15=535元。
進(jìn)階篇：年終獎(jiǎng)和勞務(wù)報(bào)酬怎么扣稅?
年終獎(jiǎng)個(gè)稅是怎么扣的?
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個(gè)人取得全年一次性獎(jiǎng)金等計(jì)算征收個(gè)人所得稅方法問(wèn)題的通知》，納稅人取得全年一次性獎(jiǎng)金，單獨(dú)作為一個(gè)月工資、薪金所得計(jì)算納稅。但是在一個(gè)納稅年度內(nèi)，對(duì)每一個(gè)納稅人，該計(jì)稅辦法只允許采用一次。其他獎(jiǎng)金都應(yīng)當(dāng)并入當(dāng)月工資薪金收入繳納個(gè)人所得稅。
全年一次性獎(jiǎng)金個(gè)稅計(jì)算方法為：應(yīng)納稅所得額÷12，根據(jù)其商數(shù)找出對(duì)應(yīng)的適用稅率和速算扣除數(shù)，據(jù)此計(jì)算稅款。計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額=應(yīng)納稅所得額×適用稅率-速算扣除數(shù)。例如，小明每月工資4000元，年終獎(jiǎng)18000元，18000÷12=1500元，適用稅率3%，速算扣除數(shù)為0，因此應(yīng)繳企業(yè)所得稅=18000×3%=540元。小明實(shí)際獲得獎(jiǎng)金17460元。
但是，這個(gè)計(jì)算公式?jīng)Q定了年終獎(jiǎng)的適用稅率可能由于應(yīng)納稅所得的增加而發(fā)生“跳躍”，有可能出現(xiàn)稅前年終獎(jiǎng)多，勞動(dòng)者稅后獲得獎(jiǎng)金少的現(xiàn)象。
假如上例中稅前年終獎(jiǎng)為19200元，19200÷12=1600元，適用稅率10%，速算扣除數(shù)105，應(yīng)繳企業(yè)所得稅=19200×10%-105=1815元。小明實(shí)際獲得獎(jiǎng)金17385元，反而比上例中實(shí)際獲得獎(jiǎng)金要少。因此，企業(yè)在發(fā)放年終獎(jiǎng)時(shí)一定要事先做好籌劃，防止適用稅率“跳躍”而加重稅負(fù)。
如果在發(fā)放年終一次性獎(jiǎng)金的當(dāng)月，雇員當(dāng)月工資薪金所得低于稅法規(guī)定的費(fèi)用扣除額，應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除“雇員當(dāng)月工資薪金所得與費(fèi)用扣除額的差額”后的余額，按上述辦法確定全年一次性獎(jiǎng)金的適用稅率和速算扣除數(shù)。例如，小明每月工資3000元，年終獎(jiǎng)18000元，則應(yīng)將全年一次性獎(jiǎng)金減除免征額與當(dāng)月工資薪金的差額作為應(yīng)納稅所得額：18000-(3500-3000)=17500元。再按照公式確定適用稅率和速算扣除數(shù)。
勞務(wù)報(bào)酬VS工資薪金，怎么扣稅合適?
勞務(wù)報(bào)酬所得和工資薪金所得的區(qū)別
工資、薪金所得是屬于非獨(dú)立個(gè)人勞務(wù)活動(dòng)，即任職、受雇而得到的報(bào)酬;勞務(wù)報(bào)酬所得則是個(gè)人獨(dú)立從事各種技藝、提供各項(xiàng)勞務(wù)取得的報(bào)酬。兩者的主要區(qū)別在于，前者存在雇傭與被雇傭關(guān)系，后者則不存在這種關(guān)系。
還不明白?看完這個(gè)例子你就知道啦!
教師在供職的單位任教，取得的收入屬于工資薪金所得，而利用業(yè)余時(shí)間受聘到校外培訓(xùn)機(jī)構(gòu)教學(xué)，取得的收入屬于勞務(wù)報(bào)酬。
勞務(wù)報(bào)酬所得的計(jì)稅方式
首先，勞務(wù)報(bào)酬屬于同一項(xiàng)目連續(xù)性收入的，以一個(gè)月內(nèi)取得的收入為一次。如果一次收入不足4000元的，以扣除800元的余額為應(yīng)納稅所得額;如果一次收入在4000元以上的，以扣除20%后的余額為應(yīng)納稅所得額。勞務(wù)報(bào)酬個(gè)人所得稅的稅率為20%，但是對(duì)應(yīng)納稅所得額20000元以上不足50000元的部分，稅率為30%，50000元以上的部分，稅率為40%。
小明從某單位1個(gè)月取得勞務(wù)報(bào)酬30000元，則應(yīng)納稅所得額=30000×(1-20%)=24000元。應(yīng)交所得稅=20000×20% 4000×30%=5200元。
勞務(wù)報(bào)酬vs工資薪金——怎樣合理選擇稅目
對(duì)于只向一個(gè)單位提供工作服務(wù)的個(gè)人，經(jīng)計(jì)算，如果每月收入低于20888.89元，按照“工資薪金”稅目比按照“勞務(wù)報(bào)酬”稅目計(jì)算的個(gè)人所得稅要低。如果每月收入高于20888.89元，則正好相反。
對(duì)于已經(jīng)受雇于一個(gè)單位，而又在另外的單位取得收入的個(gè)人而言，計(jì)算起來(lái)更加復(fù)雜，因?yàn)椤肮べY薪金”稅目只允許扣除一次免征額3500元，且必須將在多個(gè)單位取得的“工資薪金”合并計(jì)算稅款;而“勞務(wù)報(bào)酬”稅目允許多個(gè)項(xiàng)目都按照20%(4000元以下為扣除800元)進(jìn)行扣除，且是和該個(gè)人在本單位任職的收入分別計(jì)算稅款的。因此，許多時(shí)候把兼職收入算作“勞務(wù)報(bào)酬”可以合理降低稅負(fù)。
例如小明某月不但從甲公司取得工資薪金收入5500元，還從乙公司取得工資薪金收入10000元，則小明實(shí)際當(dāng)月工資薪金所得應(yīng)納稅額=(5500 10000-3500)×25%-1005=1995元。如果小明把從乙公司取得的收入作為勞務(wù)報(bào)酬，則工資薪金應(yīng)納稅額=(5500-3500)×10%-105=95元，勞務(wù)報(bào)酬應(yīng)納稅額=10000×(1-20%)×20%=1600元，合計(jì)為1695元，比按照工資薪金計(jì)算節(jié)約300元，如果考慮到后一種選擇只要支付單位代扣代繳即可，無(wú)需自己申報(bào)，節(jié)約的成本就更加可觀了。
當(dāng)然具體問(wèn)題需要具體分析，納稅人實(shí)際籌劃時(shí)還需要詳細(xì)計(jì)算，才能得出選擇哪個(gè)稅目更加合算的正確結(jié)論。
