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| 限售股繳個稅“補(bǔ)丁”封堵避稅漏洞 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：495 |
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| “在我看來，這次的政策‘補(bǔ)丁’可以說是見招拆招——個人轉(zhuǎn)讓限售股過程中存在的避稅手法都被一一化解。”談到前不久財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布的《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的補(bǔ)充通知》（財(cái)稅[2010]70號，下稱《補(bǔ)充通知》），一直關(guān)注資本市場稅收動向的北京天揚(yáng)君合稅務(wù)師事務(wù)所總經(jīng)理趙麗這樣評價(jià)。 2009年底，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局、證監(jiān)會聯(lián)合發(fā)布《關(guān)于個人轉(zhuǎn)讓上市公司限售股所得征收個人所得稅有關(guān)問題的通知》（財(cái)稅[2009]167號，下稱《通知》），明確個人轉(zhuǎn)讓限售股需繳納20%的個人所得稅。但是，部分納稅人為逃避納稅，在限售股轉(zhuǎn)讓過程中大打“擦邊球”。時(shí)隔近1年后的2010年底，上述三部門再次聯(lián)合發(fā)布《補(bǔ)充通知》，有針對性地對限售股轉(zhuǎn)讓過程中存在的各種避稅問題進(jìn)行規(guī)范。稅收專家提醒納稅人，《補(bǔ)充通知》出臺后，限售股個稅避稅途徑已基本被堵死，納稅人必須按照政策規(guī)定通道轉(zhuǎn)讓限售股并依法繳納個稅，否則即有可能面臨很高的稅務(wù)處罰風(fēng)險(xiǎn)?！ ≌J(rèn)定范圍擴(kuò)大，“假離婚”改不了限售股本質(zhì) 去年初，限售股個稅政策實(shí)施后，一些人利用《通知》中限售股認(rèn)定范圍上的漏洞，采取模糊限售股性質(zhì)、貼上流通股名分等方式，來規(guī)避自己的納稅義務(wù)。 比如，部分限售股股東在轉(zhuǎn)讓限售股前辦理假離婚手續(xù)，通過離婚協(xié)議將所持部分限售股劃轉(zhuǎn)給配偶，或者通過公證形式將自己持有的限售股股份無償贈與直系親屬，然后再由他們在二級市場轉(zhuǎn)讓，以達(dá)到逃避納稅的目的。再如，一些人利用公司重組過程中的合并與分離，將原公司的限售股轉(zhuǎn)換成新公司股份，從而模糊原限售股的性質(zhì)而避稅?！ ∮袑＜冶硎?，實(shí)際上利用“假離婚”等方式并未改變限售股的限售本質(zhì)，但由于稅法沒有明確規(guī)定，給了一些人鉆空子的機(jī)會?！堆a(bǔ)充通知》擴(kuò)大了限售股的范圍，除了包含《通知》中的股改限售股及新老劃斷后的首發(fā)限售股兩種限售股外，另外增加了5種形式的限售股。這5種限售股包括：個人從機(jī)構(gòu)或其他個人受讓的未解禁限售股，個人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)依法分割取得的限售股，個人持有的從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場的限售股，個人從上市公司吸收合并或分離中持有的原被合并方或分立方公司限售股所轉(zhuǎn)換的股份等?！ ≮w麗認(rèn)為，《補(bǔ)充通知》對限售股的認(rèn)定更加注重對限售股本質(zhì)的判斷，符合稅法實(shí)質(zhì)重于形式的判定原則。從《補(bǔ)充通知》增加的5種限售股形式可以看出，無論個人得到的限售股是依法繼承的還是依法分割的，也無論公司股票發(fā)行途徑發(fā)生了改變（從代辦股份轉(zhuǎn)讓系統(tǒng)轉(zhuǎn)到主板市場），或者公司存在形式發(fā)生了改變（吸收合并或是分立），限售股的本質(zhì)在改變前后都應(yīng)當(dāng)保持一致，而不得變相轉(zhuǎn)變?yōu)榱魍ü??！ ≮w麗提醒，從《補(bǔ)充通知》中規(guī)定的限售股范圍來看，還有一點(diǎn)是值得納稅人關(guān)注的。即《通知》中的限售股重點(diǎn)強(qiáng)調(diào)的是股改及新老劃斷后的“首發(fā)”限售股，其中不包含諸如公司上市后增發(fā)新股等方式形成的“非首批”限售股。而在《補(bǔ)充通知》中，增加的5種限售股都沒有被強(qiáng)調(diào)是否是“首發(fā)”形成的。因此，這5種限售股的來源途徑較《通知》中而言要寬泛了許多。“限售股的范圍擴(kuò)大了，自然地，稅收的征收范圍也擴(kuò)大了。”趙麗說?！ ?種轉(zhuǎn)讓所得納稅，ETF“洗股”避稅行不通 去年初，限售股個稅政策甫一實(shí)施，一些納稅人和部分中介機(jī)構(gòu)就在“轉(zhuǎn)讓收入”4個字上大做文章，企圖通過改變限售股轉(zhuǎn)讓收入形式來逃避納稅義務(wù)。 據(jù)介紹，《通知》規(guī)定的限售股轉(zhuǎn)讓收入，是指轉(zhuǎn)讓限售股股票實(shí)際取得的收入，即只對納稅人取得現(xiàn)金形式的限售股轉(zhuǎn)讓方式征收個稅。一些人利用這一點(diǎn)，通過改變限售股轉(zhuǎn)讓所得形式來逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)的監(jiān)管。比如，利用資本市場大宗交易轉(zhuǎn)讓方式和申購交易型開放式指數(shù)基金（ETF）份額方式避稅。 據(jù)業(yè)內(nèi)人士介紹，在資本市場大宗交易平臺上，由于成交價(jià)格由買方和賣方在當(dāng)日該股最高和最低成交價(jià)格之間確定，該證券當(dāng)日無成交的，以前收盤價(jià)為成交價(jià)。因此，限售股股東可以利用大宗交易價(jià)格的可控性，先以低價(jià)完成限售股轉(zhuǎn)讓，從而在應(yīng)納稅所得額上減少一大部分，進(jìn)而減少需繳納的稅款。去年以來，這種現(xiàn)象在創(chuàng)業(yè)板公司中頻頻出現(xiàn)。 而通過配齊ETF基金方式，ETF基金與投資者交換的是基金份額和“一籃子”限售股股票，因此限售股股東可以把現(xiàn)金方式的轉(zhuǎn)讓所得改為證券方式的轉(zhuǎn)讓所得。再利用我國暫對基金轉(zhuǎn)讓收入免征個稅政策，納稅人可以待以后賣出ETF基金來逃避納稅義務(wù)。 “《補(bǔ)充通知》規(guī)范了上述問題，再用ETF‘洗股’避稅已經(jīng)行不通了。”趙麗表示。她介紹，《補(bǔ)充通知》第二條明確規(guī)定，個人轉(zhuǎn)讓限售股或發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的其他交易，取得現(xiàn)金、實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益均應(yīng)繳納個人所得稅。也就是說，現(xiàn)在不僅對納稅人取得現(xiàn)金形式的限售股轉(zhuǎn)讓方式征稅，而且對轉(zhuǎn)讓限售股取得實(shí)物、有價(jià)證券和其他形式的經(jīng)濟(jì)利益也征稅，即發(fā)生具有轉(zhuǎn)讓限售股實(shí)質(zhì)的交易行為都在征稅之列?！ 榱烁用鞔_，《補(bǔ)充通知》詳細(xì)羅列了目前資本市場存在的8種限售股轉(zhuǎn)讓方式，其中既包括通過大宗交易系統(tǒng)轉(zhuǎn)讓限售股方式，也包括利用限售股認(rèn)購ETF基金份額的轉(zhuǎn)讓方式。同時(shí)，《補(bǔ)充通知》用“其他具有轉(zhuǎn)讓實(shí)質(zhì)的情形”作為兜底條款形成政策死角，防止今后有人再鉆其他空子?！ ×硗?，《補(bǔ)充通知》還明確要求，限售股在解禁前被多次轉(zhuǎn)讓的，轉(zhuǎn)讓方對每一次轉(zhuǎn)讓所得均應(yīng)按規(guī)定繳納個人所得稅。因此可以說，此次《補(bǔ)充通知》再次強(qiáng)調(diào)了解禁前轉(zhuǎn)讓限售股是要繳納個人所得稅的，過去那種在解禁前通過轉(zhuǎn)讓提早抽身得利的做法，現(xiàn)在也是行不通的?！ 〖?xì)分情形計(jì)算稅款，實(shí)務(wù)操作掃清障礙 由于限售股轉(zhuǎn)讓方式的多樣性，決定了納稅人的轉(zhuǎn)讓收入存在差異，進(jìn)而導(dǎo)致應(yīng)納稅所得額的確定即計(jì)算方式的不同。針對限售股的8種具體轉(zhuǎn)讓方式，《補(bǔ)充通知》分別詳細(xì)規(guī)定了應(yīng)納稅所得額的計(jì)算方法，掃清了實(shí)務(wù)操作中的障礙?！ 【唧w來說就是，如果限售股轉(zhuǎn)讓方式屬于《補(bǔ)充通知》列舉的前4種情形的，轉(zhuǎn)讓收入的計(jì)算方法還是按照《通知》的規(guī)定執(zhí)行。如果限售股轉(zhuǎn)讓方式屬于《補(bǔ)充通知》列舉的后4種情形的，轉(zhuǎn)讓收入在計(jì)算時(shí)將有所不同。其分別為：個人協(xié)議轉(zhuǎn)讓限售股的，轉(zhuǎn)讓收入按照實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入計(jì)算，轉(zhuǎn)讓價(jià)格明顯偏低且無正當(dāng)理由的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)可以依據(jù)協(xié)議簽訂日的前一交易日該股收盤價(jià)或其它合理方式核定其轉(zhuǎn)讓收入；個人持有的限售股被司法扣劃的，轉(zhuǎn)讓收入以司法執(zhí)行日的前一交易日該股收盤價(jià)計(jì)算；個人因依法繼承或家庭財(cái)產(chǎn)分割讓渡限售股所有權(quán)的，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算；個人用限售股償還上市公司股權(quán)分置改革中由大股東代其向流通股股東支付的對價(jià)的，轉(zhuǎn)讓收入以轉(zhuǎn)讓方取得該股時(shí)支付的成本計(jì)算?！ ≈档米⒁獾氖牵堆a(bǔ)充通知》還特別要求，因個人持有限售股中存在部分限售股成本原值不明確，導(dǎo)致無法準(zhǔn)確計(jì)算全部限售股成本原值的，證券登記結(jié)算公司一律以實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%作為限售股成本原值和合理稅費(fèi)。而在此前的原有規(guī)定中，如果納稅人未能提供完整、真實(shí)的限售股原值憑證、不能準(zhǔn)確計(jì)算限售股原值的，主管稅務(wù)機(jī)關(guān)一律按限售股轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值及合理稅費(fèi)。 多種征收方式相結(jié)合，涉事各方法律義務(wù)明確 與以前的《通知》相比，《補(bǔ)充通知》不僅對現(xiàn)目前限售股轉(zhuǎn)讓過程中存在的稅收征管問題進(jìn)行了詳盡的梳理和解答，而且進(jìn)一步明確了征管過程中各方的義務(wù)，以使征管工作能夠更加順暢地進(jìn)行?！ τ谇?種轉(zhuǎn)讓方式而言，《補(bǔ)充通知》在征管方式上依然遵照《通知》的規(guī)定，采取證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳、納稅人自行申報(bào)清算和證券機(jī)構(gòu)直接扣繳相結(jié)合的方式征收，沒有多大變化。而對于后4種轉(zhuǎn)讓方式，由于采取納稅人自行申報(bào)納稅的方式，且規(guī)定應(yīng)一次辦結(jié)相關(guān)涉稅事宜，不再執(zhí)行《通知》中有關(guān)納稅人自行申報(bào)清算的規(guī)定，因此對這4種轉(zhuǎn)讓方式的征管有不同要求。 趙麗介紹，《補(bǔ)充通知》特別強(qiáng)調(diào)了證券機(jī)構(gòu)在稅收征管過程中的扣繳義務(wù)，各類證券機(jī)構(gòu)今后須特別注意涉稅風(fēng)險(xiǎn)。按照要求，證券登記結(jié)算公司應(yīng)以證券賬戶為單位計(jì)算個人應(yīng)納稅額，證券公司及其分支機(jī)構(gòu)則應(yīng)依據(jù)證券登記結(jié)算公司提供的數(shù)據(jù)，負(fù)責(zé)對個人應(yīng)繳納的個人所得稅以證券賬戶為單位進(jìn)行預(yù)扣預(yù)繳。如果個人持有的限售股被司法扣劃，或國家權(quán)力機(jī)關(guān)要求強(qiáng)制執(zhí)行的，證券登記結(jié)算公司應(yīng)在履行告知義務(wù)后予以協(xié)助執(zhí)行，并及時(shí)報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)。另外，證券機(jī)構(gòu)如發(fā)現(xiàn)納稅人資金賬戶暫無資金或資金不足的，應(yīng)當(dāng)及時(shí)通知個人投資者補(bǔ)足資金并扣繳稅款；個人投資者未補(bǔ)足資金的，證券機(jī)構(gòu)還應(yīng)當(dāng)及時(shí)報(bào)告相關(guān)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)，并依法向稅務(wù)部門提供納稅人相關(guān)資料?！ ο奘酃晒蓶|個人來說，同樣負(fù)有相關(guān)義務(wù)。一是擬上市的公司的限售股股東應(yīng)在公司上市前，委托公司向證券登記結(jié)算公司提供有關(guān)限售股成本原值的詳細(xì)資料以及會計(jì)師事務(wù)所或稅務(wù)師事務(wù)所對該資料出具的鑒證報(bào)告。逾期未提供的，證券登記結(jié)算公司將會在限售股轉(zhuǎn)讓后按實(shí)際轉(zhuǎn)讓收入的15%核定限售股原值和合理稅費(fèi)。二是個人轉(zhuǎn)讓限售股所得需由證券機(jī)構(gòu)預(yù)扣預(yù)繳稅款的，個人應(yīng)主動在賬戶留足資金供證券機(jī)構(gòu)扣繳?！ ≮w麗表示：“不難看出，在限售股個稅征管過程中，《補(bǔ)充通知》對證券公司、限售股股東和上市公司三方的責(zé)任和義務(wù)方面的規(guī)定是非常明確和嚴(yán)格的，涉事各方須特別留意，依法主動及時(shí)履行法律義務(wù)，避免疏忽責(zé)任而遭稅務(wù)處罰。” |
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