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| 有限合伙企業(yè)出資人如何計算所得稅 |
| 發(fā)布時間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：1084 |
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| 有限合伙企業(yè)出資人如何計算所得稅 合伙企業(yè)以每一合伙人為納稅義務(wù)人。合伙企業(yè)合伙人是自然人的，按照“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”項目繳納個人所得稅；合伙人是法人或其他組織的，由法人或其他組織繳納企業(yè)所得稅。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于合伙企業(yè)合伙人所得稅問題的通知》（財稅〔2008〕159號）規(guī)定，合伙企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得采取“先分后稅”的原則。具體應(yīng)納稅所得額的計算按照《關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅[2000]91號）及《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整個體工商戶、個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)個人所得稅稅前扣除標準有關(guān)問題的通知》（財稅[2008]65號）的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行?！ 『匣锲髽I(yè)的利潤無論是否分配，均需在年末辦理匯算清繳，計算應(yīng)納稅所得額。合伙企業(yè)的虧損，不得沖減法人的生產(chǎn)經(jīng)營所得，而應(yīng)由合伙企業(yè)用以后5年的稅前所得彌補，合伙企業(yè)應(yīng)納稅所得額大于零的，合伙企業(yè)的合伙人按照下列原則確定應(yīng)納稅所得額： 1.合伙企業(yè)的合伙人以合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙協(xié)議約定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額?！ ?.合伙協(xié)議未約定或者約定不明確的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人協(xié)商決定的分配比例確定應(yīng)納稅所得額?！ ?.協(xié)商不成的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人實繳出資比例確定應(yīng)納稅所得額?！ ?.無法確定出資比例的，以全部生產(chǎn)經(jīng)營所得和其他所得，按照合伙人數(shù)量平均計算每個合伙人的應(yīng)納稅所得額?！ 『匣飬f(xié)議不得約定將全部利潤分配給部分合伙人。 法人企業(yè)作為合伙企業(yè)出資人的，在申報所得稅時對合伙企業(yè)歸屬于本企業(yè)的應(yīng)納稅所得額，作納稅調(diào)增處理?！ 『匣锲髽I(yè)對外投資取得的利息、股息、紅利所得，不并入合伙企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得，而應(yīng)當按照上述分配原則進行分配，其中屬于自然人合伙人應(yīng)得的利息、股息、紅利所得，由支付的單位負責代扣代繳個人所得稅，屬于法人合伙人應(yīng)得的利息所得，并入法人當年的生產(chǎn)經(jīng)營所得總額征稅。屬于法人合伙人的股息、紅利所得，并入法人當年的收入總額，按照股息、紅利所得的有關(guān)規(guī)定處理?！ 嵭胁橘~征收方式的合伙企業(yè)，以每一納稅年度的收入總額，減除成本、費用以及損失后的余額，為應(yīng)納稅所得額?！ ≡谟嬎愫匣锲髽I(yè)生產(chǎn)經(jīng)營所得的應(yīng)納稅所得額時，除了要注意收入、支出的各個方面是否真實準確外，應(yīng)特別注意：1.合伙企業(yè)是否嚴格按照權(quán)責發(fā)生制原則確定其收入和支出；2.合伙企業(yè)自然人業(yè)主的費用扣除標準是否超過稅法規(guī)定標準，合伙企業(yè)從業(yè)人員的工資是否據(jù)實扣除；3.合伙企業(yè)在生產(chǎn)、經(jīng)營期間借款的利息支出的扣除，是否具有合法證明，是否超出金融機構(gòu)同類、同期貸款利率計算的數(shù)額；4.合伙企業(yè)購置稅控收款機的支出，是否按照省、自治區(qū)、直轄市地方稅務(wù)局確定的期限進行扣除；5.合伙企業(yè)發(fā)生的與生產(chǎn)經(jīng)營有關(guān)的財產(chǎn)保險、運輸保險以及從業(yè)人員的養(yǎng)老、醫(yī)療及其他保險費用支出，是否按國家有關(guān)規(guī)定標準計算扣除；6.合伙企業(yè)的公益性捐贈支出是否超過了稅法規(guī)定的標準；7.合伙企業(yè)的年度經(jīng)營虧損，是否按照規(guī)定進行了彌補?！ 》矊嵭胁橘~征收辦法的，生產(chǎn)經(jīng)營所得按照《個體工商戶個人所得稅計稅辦法（試行）》的規(guī)定確定。但下列項目的扣除依照以下規(guī)定執(zhí)行： 1.從2008年3月1日起，對合伙企業(yè)的自然人業(yè)主費用扣除標準統(tǒng)一確定為24000元/年（2000元/月）。2008年1月~2月，業(yè)主費用扣除標準仍然執(zhí)行1600元/月?！ ?.業(yè)主的工資薪金支付不得扣除。從2008年1月1日起，合伙企業(yè)向其從業(yè)人員實際支付的合理的工資、薪金支出，允許在稅前據(jù)實扣除?！ ?.從2008年1月1日起，合伙企業(yè)撥繳的工會經(jīng)費、發(fā)生的職工福利費、職工教育經(jīng)費支出分別在工資、薪金總額2%、14%、2.5%的標準內(nèi)據(jù)實扣除?！ ?.從2008年1月1日起，合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的廣告費和業(yè)務(wù)宣傳費用不超過當年銷售（營業(yè)）收入15%的部分，可據(jù)實扣除；超過部分，準予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除?！ ?.從2008年1月1日起，合伙企業(yè)每一納稅年度發(fā)生的與其生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務(wù)直接相關(guān)的業(yè)務(wù)招待費支出，按照發(fā)生額的60%扣除，但最高不得超過當年銷售（營業(yè)）收入的5‰。 6.投資者及其家庭發(fā)生的生活費用不允許在稅前扣除。投資者及其家庭發(fā)生的生活費用與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營費用混合在一起，并且難以劃分的，全部視為投資者個人及其家庭發(fā)生的生活費用，不允許在稅前扣除?！ ?.企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營和投資者及其家庭生活共用的固定資產(chǎn)難以劃分的，由主管稅務(wù)機關(guān)根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營類型、規(guī)模等具體情況，核定準予在稅前扣除的折舊費用的數(shù)額或比例?！ ?.企業(yè)計提的各種準備金不得扣除?！ 匣锲髽I(yè)實行核定征收方式的，應(yīng)當按照《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于個人獨資企業(yè)和合伙企業(yè)投資者征收個人所得稅的規(guī)定》（財稅〔2000〕91號）規(guī)定的方法計算應(yīng)納稅所得額，其中實行核定應(yīng)稅所得率征收方式的，應(yīng)納所得稅額的計算公式如下： 應(yīng)納所得稅額＝應(yīng)納稅所得額×適用稅率 應(yīng)納稅所得額＝收入總額×應(yīng)稅所得率 或，應(yīng)納稅所得額＝成本費用支出額÷(1－應(yīng)稅所得率)×應(yīng)稅所得率。 |
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