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| 資料拒不提供如何辦？非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓如何收集證據(jù) |
| 發(fā)布時間：2015/10/10 來源： 閱讀次數(shù)：1642 |
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隨著我國改革開放的不斷深入，外國投資者在我國設立公司將會隨之增多，由于各種原因轉(zhuǎn)讓股權的行為也會隨之增加。外國投資者，我國《企業(yè)所得稅法》，稱之為非居民企業(yè)。其股權轉(zhuǎn)讓而取得收入，依照《企業(yè)所得稅法》的有關規(guī)定，按轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)收入征收企業(yè)所得稅。
所謂的非居民企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓是指外國投資者轉(zhuǎn)讓其在我國境內(nèi)成立的居民企業(yè)的股份的行為（不包括在公開的證券市場上買入并賣出中國居民企業(yè)的股票）。本文就股權轉(zhuǎn)讓證據(jù)如何收集等，結(jié)合實務歸納如下：
某中外合資公司，成立于1998年3月6日，注冊資本金為1200萬元，外國投資者占33.3%，2008年2月第二次增資后，注冊資本金達到5000萬元，外國投資者占26%。外國投資者于2013年6月轉(zhuǎn)讓自己所持有的26%股份給中方合資者，經(jīng)董事會決定，轉(zhuǎn)讓價為外國投資者的注冊資本額1300萬元人民幣，雙方簽訂轉(zhuǎn)讓合同，并報經(jīng)外經(jīng)局批準后，工商局辦理了股權變更，報外匯管理局備案，但沒有資金匯出境外。稅務機關于2014年5月發(fā)現(xiàn)企業(yè)轉(zhuǎn)讓股權行為，多次要求企業(yè)提供董事會決議、注冊資本金、轉(zhuǎn)讓合同等，但企業(yè)僅向稅務機關提供2012年財務報表，其他資料拒不提供。由于稅務機關認為轉(zhuǎn)讓額為注冊資本金存在著偏低的行為，為了切實解決交易的相關問題，于2014年6月中旬從工商部門獲取下列資料，經(jīng)多次交涉終于于2014年11月補交非居民企業(yè)所得稅110多萬元和滯納金。
一、證據(jù)收集
從工商部門取得以下復印件：
1、董事會決議。
2、轉(zhuǎn)讓協(xié)議合同。
3、外經(jīng)貿(mào)局批復。
這三份證據(jù)，可證明企業(yè)股權轉(zhuǎn)讓得到有權部門的審批，已發(fā)生法律效力。同時，從企業(yè)轉(zhuǎn)讓協(xié)議合同中，可以說明企業(yè)雙方的協(xié)議價，如本案例協(xié)議交易價為1300萬元，可作為參考價。但價格是否合理，則由稅務機關工作人員判斷。這是稅務機關工作的重點與焦點。
4、工商股權變更登記或《企業(yè)登記基本情況表》。這份證據(jù)，是最重要的實質(zhì)依據(jù)，可確認股權已發(fā)生變更，沒有工商股權變更很難證實股權已轉(zhuǎn)讓。同時，可作為納稅義務發(fā)生的依據(jù)，但她不是唯一的依據(jù)，還有銀行部門匯出境外的憑據(jù)，也可作為納稅義務發(fā)生的依據(jù)之一。由于本案例沒有將資金匯出，最終確定以工商股權變更登記的時間，為納稅義務發(fā)生的時間，并據(jù)以計算滯納金的起始點。
上述4份資料一般情況下，在交易當年同一卷宗內(nèi)。
5、驗資報告。按現(xiàn)行企業(yè)財務制度規(guī)定，投資人實際投資超過注冊資本份額的部份，要記入“資本公積”會計科目，所以要提取最后一份驗資報告，是十分必要的，不論是增資還是減資，以驗證企業(yè)的實收資本（股本）、注冊資本金和部份資本公積的構成，以及投資方、投資額和投資各方所占的份額。同時，可據(jù)此確定，外方實際投入的資本，是對超出資本金匯出境外，要按所得進行征稅的法定依據(jù)之一。這份證據(jù)是確定股權轉(zhuǎn)讓成本的有力依據(jù)，如本案例經(jīng)二次增資后，于2008年2月5日，外方投資額達1300萬元，占26%的份額
這份資料要從工商部門《企業(yè)登記基本情況表》中，查找某年某月某日發(fā)生變更，而后查閱相應卷宗。
以上5份證據(jù)，是稅務機關與企業(yè)交涉股權轉(zhuǎn)讓有力證據(jù)。這些證據(jù)足以證明企業(yè)股權已發(fā)生交易，但交易價是否屬實，則由稅務機關工作人員，憑職業(yè)經(jīng)驗做出合理的判斷和解釋。
此外，還可以從外匯管理局和商業(yè)銀行，獲取資本匯出境外的證據(jù)，若土地所有權發(fā)生變化，也可以從國土局、住建局，取得相關權屬變更的證據(jù)。由于本案例沒有這方面內(nèi)容的發(fā)生，所以沒有收集相應的證據(jù)。
二、所得額的確定
企業(yè)提供的財務報表和帳簿是稅務機關計算所得額的基礎，并從以下幾個方面進行合理性審核：
1、對應收帳款（含應收票據(jù)）和其他應收款的安全性審查。由于本案例稅務機關驗證的時點比企業(yè)財務報表的時點遲了一年半，經(jīng)財務人員核對后，當時發(fā)生的應收帳款和其他應收款的已全部收回。
2、對存貨進行可變現(xiàn)審查。2012年底的存貨，經(jīng)財務人員驗證后，已全部售出，沒有積壓。
3、對固定資產(chǎn)進行重置現(xiàn)值審查。包含在用固定資產(chǎn)、不用固定資產(chǎn)和在建固定資產(chǎn)以及土地使用權。本案例沒有不用固定資產(chǎn)，在用固定資產(chǎn)和在建固定資產(chǎn)，都是企業(yè)必須的設施，可按原值和累計折舊入帳。對于以土地使用權而形成的無形資產(chǎn)，雖然，購買時每畝25萬元，而到了交易時周邊土地交易價已漲到每畝40萬元。但本案例由于土地所有權（企業(yè)法人名稱）沒有發(fā)生變更，暫時不予調(diào)整。如果土地所有權有發(fā)生變更，應以國土局和住建局的變更登記為準，可作為調(diào)整土地價格的證據(jù)。
另外，對借款還債能力、應付帳款和其他應付款的審查?？杀日丈鲜龅膽諑た詈推渌麘湛畹葘彶榈姆椒ㄟM行。
4、對所有者權益分配進行審查。包含實收資本、資本公積、盈余公積和未分配利潤。這是計算交易價格關鍵的一步，除了企業(yè)提供的財務報表、帳簿外，可查閱會計師事務所出具的企業(yè)《年度會計報表》，同時，可進一步了解企業(yè)在轉(zhuǎn)讓股權前是否有分紅。本案例外方投資13年之久，始終沒有分紅，而轉(zhuǎn)讓價卻為注冊資本金，你信嗎？企業(yè)投資者，又不是慈善機構，能不追求利潤嗎。
如本案例實收資本5000萬元、資本公積為零、盈余公積816251.45元和未分配利潤42161773.18元，合計92978024.63元。從最后一份驗資報告中可以獲知，企業(yè)實收資本為5000萬元，外方投資比例為26%。按所有者權益計算應納稅所得為：（92978024.63－50000000.00）×26%＝11174286.40。
三、談判機巧
證據(jù)收集和合理審查與計算，是談判的基礎工作，而工作人員，要有充分心理準備，要言之有理，言之有據(jù)，不空談，每談一個問題都要有證據(jù)和相關數(shù)據(jù)來應證，不打無準備之戰(zhàn)。
談判要先易后難，先說明收集到來自各個部門的證據(jù)，后談補稅的事實，先談不予征稅的部份，后談要調(diào)整補稅，如股權成本為什么，不以第一次投資額，而以第三次投資額（即第二次增資）為準；又如土地價格明知周邊都高于購買時價硌，而此時卻不予調(diào)整；再如投資十幾年，始終沒有分紅，而轉(zhuǎn)讓價卻為注冊資本金，難道外方投資者不追求利益嗎？總之，要使企業(yè)心服口服，要重事實，講依據(jù)，進退得有理有節(jié)，而不能以勢壓人，憑空捏造事實。
本案例經(jīng)過多次交涉與談判，終于追征非居民企業(yè)所得稅為：11174286.40×20%×50%＝1117428.64（元） |
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