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| 企業(yè)提取的安全費(fèi)用能否稅前抵扣？ |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：691 |
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| A公司為一大型石化企業(yè)，根據(jù)財(cái)企[2006]478號(hào)文件規(guī)定，2007年依照全年銷售收入的一定比例提取了安全生產(chǎn)費(fèi)用，并記入長期應(yīng)付款（借記管理費(fèi)用），請問根據(jù)國家規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用能否作所得稅抵扣？《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》第十條在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)，下列支出不得扣除： （一）向投資者支付的股息、紅利等權(quán)益性投資收益款項(xiàng)； ?。ǘ┢髽I(yè)所得稅稅款； ?。ㄈ┒愂諟{金； （四）罰金、罰款和被沒收財(cái)物的損失； ?。ㄎ澹┍痉ǖ诰艞l規(guī)定以外的捐贈(zèng)支出； ?。┵澲С觯弧 。ㄆ撸┪唇?jīng)核定的準(zhǔn)備金支出； ?。ò耍┡c取得收入無關(guān)的其他支出?！ 吨腥A人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》 第五十五條 企業(yè)所得稅法第十條第（七）項(xiàng)所稱未經(jīng)核定的準(zhǔn)備金支出，是指不符合國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門規(guī)定的各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、風(fēng)險(xiǎn)準(zhǔn)備等準(zhǔn)備金支出。 從法中可以看出，不再允許企業(yè)計(jì)提各種準(zhǔn)備金。稅法上一般不允許企業(yè)提取各種形式的準(zhǔn)備金，主要考慮企業(yè)所得稅稅前允許扣除的項(xiàng)目，原則上必須遵循真實(shí)發(fā)生的據(jù)實(shí)扣除原則，企業(yè)只有實(shí)際發(fā)生的損失，允許在稅前扣除；反之，企業(yè)非實(shí)際發(fā)生的損失，一般不允許扣除。而企業(yè)各項(xiàng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備金的提取，是由會(huì)計(jì)人員根據(jù)會(huì)計(jì)制度和自身職業(yè)判斷進(jìn)行的，不同的企業(yè)提取的比例不同，允許企業(yè)準(zhǔn)備金扣除可能成為企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以操縱的工具，而稅務(wù)人員從企業(yè)外部很難判斷企業(yè)會(huì)計(jì)人員據(jù)以提取準(zhǔn)備金的依據(jù)充分合理與否。由于市場復(fù)雜多變，各行業(yè)因市場風(fēng)險(xiǎn)不同，稅法上難以對各種準(zhǔn)備金規(guī)定一個(gè)合理的提取比例，如果規(guī)定統(tǒng)一比例，會(huì)導(dǎo)致稅負(fù)不公。因此，企業(yè)提取的資產(chǎn)跌價(jià)準(zhǔn)備金或減值準(zhǔn)備金，盡管在提取年度在稅前不允許扣除，但企業(yè)資產(chǎn)損失實(shí)際發(fā)生時(shí)，在實(shí)際發(fā)生年度允許扣除，體現(xiàn)了企業(yè)所得稅據(jù)實(shí)扣除和確定性的原則。 那么，貴公司按新企業(yè)所得稅法頒布前規(guī)定的相關(guān)文件計(jì)提的這項(xiàng)準(zhǔn)備金，2008年能否在稅前扣除，需要與當(dāng)?shù)刂鞴芏悇?wù)機(jī)關(guān)咨詢。目前各地也有規(guī)定，如河北省地方稅務(wù)局發(fā)布《關(guān)于企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》（冀地稅函[2008]4號(hào)）對高危行業(yè)企業(yè)提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用的扣除問題進(jìn)行了明確。 文件稱，根據(jù)《財(cái)政部、國家安全生產(chǎn)監(jiān)督管理總局關(guān)于印發(fā)〈高危行業(yè)企業(yè)安全生產(chǎn)費(fèi)用財(cái)務(wù)管理暫行辦法〉的通知》（財(cái)企[2006]478號(hào)）規(guī)定，高危行業(yè)企業(yè)可按照規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)提取安全生產(chǎn)費(fèi)用，并在成本中列支，專門用于完善和改進(jìn)企業(yè)安全生產(chǎn)條件。因此，對高危行業(yè)企業(yè)按規(guī)定提取的安全生產(chǎn)費(fèi)用允許在稅前扣除。 |
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