2、深圳地稅局出臺(tái)《轉(zhuǎn)讓定價(jià)行業(yè)管理辦法》
2012年3月12日，深圳地稅局下發(fā)了《關(guān)于印發(fā)<</SPAN>轉(zhuǎn)讓定價(jià)行業(yè)管理辦法>（試行）的通知》（深地稅[2011]57號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“57號(hào)文”），該辦法的出臺(tái)意味著深圳地稅局今后將結(jié)合《國(guó)民經(jīng)濟(jì)行業(yè)分類》中的門類，對(duì)深圳地稅局管轄的中小企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)行業(yè)管理，通過初步審核評(píng)估選定典型行業(yè)及其目標(biāo)企業(yè)組，實(shí)施跟蹤管理，敦促企業(yè)自查并自行改正。
根據(jù)57號(hào)文規(guī)定，連續(xù)三年以上虧損、利潤(rùn)率低于2%，或者經(jīng)過行業(yè)統(tǒng)計(jì)分析，低于同行業(yè)利潤(rùn)水平的中小企業(yè)將被選定為轉(zhuǎn)讓定價(jià)行業(yè)管理的目標(biāo)企業(yè)。稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)目標(biāo)企業(yè)進(jìn)行政策宣講與輔導(dǎo)，要求目標(biāo)企業(yè)提交同期資料報(bào)告，并根據(jù)同行業(yè)可比公司四分位區(qū)間的中位值，輔導(dǎo)、敦促企業(yè)自行調(diào)整以前年度轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為（補(bǔ)稅）。對(duì)于積極服從行業(yè)管理、主動(dòng)進(jìn)行自我調(diào)整、調(diào)整幅度符合評(píng)估要求的目標(biāo)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)可以不作進(jìn)一步的調(diào)整；而對(duì)于不服從行業(yè)管理、納稅遵從度差、仍然惡意避稅的目標(biāo)企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其作為轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查的重點(diǎn)對(duì)象。
3、深圳地稅局加強(qiáng)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理工作
2012年4月13日，《深圳市地方稅務(wù)局關(guān)于加強(qiáng)關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料管理工作的通知》（深地稅發(fā)〔2012〕112號(hào)），通知要求：各區(qū)局應(yīng)采取多種形式加強(qiáng)對(duì)關(guān)聯(lián)申報(bào)的宣傳、輔導(dǎo)和信息采集工作，督促企業(yè)自覺履行關(guān)聯(lián)申報(bào)和同期資料準(zhǔn)備的法定義務(wù)；對(duì)達(dá)到同期資料準(zhǔn)備標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，原則上都要進(jìn)行審核評(píng)估，同時(shí)根據(jù)轄區(qū)納稅戶的行業(yè)分布、重點(diǎn)稅源、關(guān)聯(lián)交易金額等情況確定審核評(píng)估對(duì)象；各區(qū)局應(yīng)輔導(dǎo)、督促企業(yè)對(duì)關(guān)聯(lián)交易不符合獨(dú)立交易原則及其他特別納稅調(diào)整事項(xiàng)依法進(jìn)行自我調(diào)整，根據(jù)調(diào)整結(jié)果逐戶填寫《特別納稅調(diào)整管理服務(wù)情況表》。
4、深圳地稅局要求企業(yè)匯繳時(shí)對(duì)關(guān)聯(lián)方交易作自我調(diào)整
2013年3月14日，深圳地稅局下發(fā)《關(guān)于2012年度企業(yè)所得稅和個(gè)人所得稅匯算清繳有關(guān)事項(xiàng)的通告》（深地稅告[2013]3號(hào)），通告明確要求：“涉及關(guān)聯(lián)方業(yè)務(wù)往來的，應(yīng)就其與關(guān)聯(lián)方的業(yè)務(wù)往來報(bào)送《中華人民共和國(guó)企業(yè)年度關(guān)聯(lián)業(yè)務(wù)往來報(bào)告表》，并按獨(dú)立交易原則對(duì)關(guān)聯(lián)方交易作自我調(diào)整。”這意味著存在關(guān)聯(lián)交易的企業(yè)都應(yīng)該按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，并根據(jù)可比性分析的結(jié)果評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易的定價(jià)是否符合獨(dú)立交易原則，以此作為自我調(diào)整繳稅的依據(jù)。
二、我們的建議
從以上深圳地稅局近年來不斷加大反避稅力度可見，隨著具有明顯國(guó)際化特征的企業(yè)所得稅的設(shè)立和實(shí)施，已將中國(guó)的反避稅推向了一個(gè)全新的階段。根據(jù)中翰國(guó)際了解，2013年深圳地稅的反避稅工作重點(diǎn)進(jìn)一步向內(nèi)資企業(yè)拓展如總部企業(yè)集團(tuán)、房地產(chǎn)企業(yè)土地增值稅、嵌入式軟件企業(yè)、稅收洼地企業(yè)、走出去企業(yè)等，同時(shí)也將會(huì)把非居民企業(yè)和個(gè)人的股權(quán)轉(zhuǎn)讓作為反避稅工作重點(diǎn)。因此，企業(yè)應(yīng)提前做好應(yīng)對(duì)，評(píng)估關(guān)聯(lián)交易中所存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，并采取有效的措施積極化解轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)。
（一）按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，評(píng)估自身轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)
1、有形資產(chǎn)購銷交易問題。企業(yè)應(yīng)盡快準(zhǔn)備符合規(guī)定的2011年度及2012年度的同期資料報(bào)告，并根據(jù)同期資料報(bào)告可比性分析結(jié)果，評(píng)估企業(yè)關(guān)聯(lián)交易所存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，從而采取有效的措施積極應(yīng)對(duì)。如果企業(yè)確實(shí)未準(zhǔn)備或準(zhǔn)備的同期資料不符合《特別納稅調(diào)整實(shí)施辦法》（國(guó)稅發(fā)[2009]2號(hào)，以下簡(jiǎn)稱“2號(hào)文”）的要求，稅務(wù)機(jī)關(guān)很有可能會(huì)對(duì)企業(yè)進(jìn)行反避稅立案調(diào)查，而且需要特別提醒企業(yè)關(guān)注的是：目前深圳地稅局反避稅調(diào)查的年限一般都為3—10年。比如某日資海產(chǎn)品生產(chǎn)企業(yè)2008年度由于未按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，被稅務(wù)機(jī)關(guān)立案調(diào)查，并追溯調(diào)整十年。
特別值得注意的是，隨著《轉(zhuǎn)讓定價(jià)行業(yè)管理辦法》的出臺(tái)，今后深圳地稅局反避稅工作的重點(diǎn)將瞄準(zhǔn)中小企業(yè)，各基層稅務(wù)機(jī)關(guān)將按照《轉(zhuǎn)讓定價(jià)行業(yè)管理辦法》的要求，對(duì)目標(biāo)企業(yè)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)行業(yè)管理，并敦促企業(yè)自行糾正以前年度的轉(zhuǎn)讓定價(jià)行為（自行補(bǔ)稅），對(duì)于不服從轉(zhuǎn)讓定價(jià)行業(yè)管理的企業(yè)，稅務(wù)機(jī)關(guān)將對(duì)其立案調(diào)查。因此，千萬不要以為企業(yè)規(guī)模小就沒事，如果企業(yè)長(zhǎng)期虧損或微利（利潤(rùn)率低于2%或低于同行業(yè)水平），稅務(wù)機(jī)關(guān)照樣不會(huì)放過。
企業(yè)按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料不但能充分了解企業(yè)自身所存在的轉(zhuǎn)讓定價(jià)風(fēng)險(xiǎn)，還能減輕稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)整時(shí)的處罰，根據(jù)2號(hào)文規(guī)定，企業(yè)如果按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，一旦被稅務(wù)機(jī)關(guān)實(shí)施轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整，則可以免除5%的罰息。
2、非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓問題。如果企業(yè)已經(jīng)發(fā)生或正在進(jìn)行非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓，那么企業(yè)應(yīng)引起高度重視。非居民股權(quán)轉(zhuǎn)讓是一個(gè)相當(dāng)復(fù)雜的一般反避稅問題，在我們過去處理的20多例案件中，都存在被稅務(wù)機(jī)關(guān)重新進(jìn)行定價(jià)后調(diào)整補(bǔ)稅的情形，因此企業(yè)新舊股東對(duì)該問題也應(yīng)引起高度關(guān)注。特別提醒注意的是，2012年，非居民企業(yè)及個(gè)人股權(quán)轉(zhuǎn)讓反避稅將是深圳地稅局的反避稅工作重點(diǎn)之一。
3、融通資金資本弱化問題。企業(yè)關(guān)聯(lián)債資比例超過標(biāo)準(zhǔn)比例的利息支出，如要在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除，除應(yīng)準(zhǔn)備同期資料外，還應(yīng)準(zhǔn)備、保存、并按稅務(wù)機(jī)關(guān)要求提供資本弱化相關(guān)的同期資料，證明關(guān)聯(lián)債權(quán)投資金額、利率、期限、融資條件以及債資比例等均符合獨(dú)立交易原則。目前，國(guó)內(nèi)比較完整的資本弱化反避稅的CASE并不多，稅局對(duì)可比融資交易的尋找也遇到很大的困難。不過我們已經(jīng)找到一種替代的方法，運(yùn)用該方法可以有效解決資本弱化可比交易尋找難的問題，從而有效找到符合獨(dú)立交易原則的債資比例，進(jìn)而計(jì)算出企業(yè)超過標(biāo)準(zhǔn)2：1比例而可在稅前扣除的關(guān)聯(lián)利息支出。
4、關(guān)聯(lián)提供勞務(wù)問題。關(guān)聯(lián)方之間提供服務(wù)，如房地產(chǎn)總部企業(yè)內(nèi)設(shè)的各個(gè)業(yè)務(wù)部門為集團(tuán)成員公司提供項(xiàng)目決策、規(guī)劃設(shè)計(jì)、施工技術(shù)、市場(chǎng)營(yíng)銷、人力資源和法律等服務(wù)，如果不按獨(dú)立第三方之間的標(biāo)準(zhǔn)收取或支付服務(wù)費(fèi)，就會(huì)存在納稅調(diào)整風(fēng)險(xiǎn)。企業(yè)應(yīng)按照受益原則判定集團(tuán)內(nèi)部活動(dòng)是否屬于集團(tuán)內(nèi)勞務(wù)，進(jìn)而確定是否就此收取與支付費(fèi)用。同時(shí)，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，說明收取或支付服務(wù)費(fèi)用的真實(shí)合理性，以及支付標(biāo)準(zhǔn)遵循獨(dú)立交易原則。深圳地稅在其2013年工作要點(diǎn)中特別指出：將制定“集團(tuán)服務(wù)轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理指引”，以加強(qiáng)對(duì)集團(tuán)勞務(wù)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)管理。
5、無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓和使用問題。無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)轉(zhuǎn)讓和使用的對(duì)象包括：土地使用權(quán)、版權(quán)（著作權(quán)）、專利、商標(biāo)、客戶名單、營(yíng)銷渠道、牌號(hào)、商業(yè)秘密和專有技術(shù)等特許權(quán)，以及工業(yè)品外觀設(shè)計(jì)或?qū)嵱眯滦偷裙I(yè)產(chǎn)權(quán)的所有權(quán)和使用權(quán)。如子公司使用母公司的品牌、營(yíng)銷渠道銷售產(chǎn)品，使用母公司技術(shù)平臺(tái)開發(fā)新產(chǎn)品，均沒有按照獨(dú)立交易原則支付特許權(quán)使用費(fèi)，而母公司長(zhǎng)期處于虧損或微利狀態(tài)，則母公司存在納稅調(diào)整的風(fēng)險(xiǎn)。無形資產(chǎn)關(guān)聯(lián)交易是否遵循獨(dú)立交易原則，應(yīng)分別從交易雙方角度考慮可比性，選擇正確的轉(zhuǎn)讓定價(jià)方法和資產(chǎn)價(jià)值評(píng)估方法，并按規(guī)定準(zhǔn)備同期資料，以充分的數(shù)據(jù)和資料說明關(guān)聯(lián)交易價(jià)格的制定遵循了獨(dú)立交易原則。
（二）尋找合適的中介機(jī)構(gòu)，積極應(yīng)對(duì)
轉(zhuǎn)讓定價(jià)是一門“藝術(shù)”，也是一門“技術(shù)”，不管是稅局反避稅專業(yè)人員、企業(yè)轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理人員還是中介機(jī)構(gòu)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)咨詢顧問，沒有經(jīng)過5年以上的歷練，是不可能做好轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)工作；而對(duì)同行業(yè)進(jìn)行可比性分析則需要使用總局指定的OSIRIS等數(shù)據(jù)庫。因此，企業(yè)應(yīng)尋找合適的中介機(jī)構(gòu)，首先配合企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)管理人員完成轉(zhuǎn)讓定價(jià)的風(fēng)險(xiǎn)評(píng)估工作；其次，當(dāng)稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)企業(yè)進(jìn)行轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查調(diào)整時(shí)，協(xié)助企業(yè)積極有效地進(jìn)行調(diào)查調(diào)整應(yīng)對(duì)工作。
我們作為中翰國(guó)際轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)服務(wù)聯(lián)盟的首席發(fā)起合伙人機(jī)構(gòu)，是中國(guó)本土最專業(yè)、從業(yè)時(shí)間最早（1998年開始）的轉(zhuǎn)讓定價(jià)和預(yù)約定價(jià)稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。我們每年為60多家跨國(guó)企業(yè)集團(tuán)（包括很多世界五百強(qiáng)企業(yè)）及國(guó)內(nèi)企業(yè)集團(tuán)（包括許多中國(guó)投企業(yè)）提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)同期資料準(zhǔn)備、預(yù)約定價(jià)安排、轉(zhuǎn)讓定價(jià)調(diào)查抗辯、轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)規(guī)劃、轉(zhuǎn)讓定價(jià)指引制定等轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)專業(yè)服務(wù)（自2009年來，中翰國(guó)際每年為200多家企業(yè)提供轉(zhuǎn)讓定價(jià)服務(wù)）。經(jīng)過15年多的歷練，我們已經(jīng)發(fā)展成為中國(guó)本地“服務(wù)時(shí)間最長(zhǎng)、服務(wù)客戶最多、服務(wù)內(nèi)容最全、服務(wù)團(tuán)隊(duì)最強(qiáng)”的轉(zhuǎn)讓定價(jià)/預(yù)約定價(jià)稅務(wù)專業(yè)服務(wù)機(jī)構(gòu)。
長(zhǎng)期豐富的轉(zhuǎn)讓定價(jià)實(shí)際操作經(jīng)驗(yàn)及反避稅調(diào)查應(yīng)對(duì)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)，同時(shí)與總局及各地（含深圳）地稅機(jī)關(guān)反避稅專業(yè)人士建立了暢通的溝通渠道和良好的公共關(guān)系，我們完全有能力協(xié)助企業(yè)應(yīng)對(duì)稅務(wù)機(jī)關(guān)的反避稅調(diào)查調(diào)整，從而最大限度降低企業(yè)的轉(zhuǎn)讓定價(jià)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
