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      從稅總[2011]40號公告看增值稅納稅義務確認的無奈
     發(fā)布時間:2011/11/22    來源:   閱讀次數(shù):805
     
    稅總[2011]40號公告很短,現(xiàn)摘錄如下:“納稅人生產(chǎn)經(jīng)營活動中采取直接收款方式銷售貨物,已將貨物移送對方并暫估銷售收入入賬,但既未取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)也未開具銷售發(fā)票的,其增值稅納稅義務發(fā)生時間為取得銷售款或取得索取銷售款憑據(jù)的當天;先開具發(fā)票的,為開具發(fā)票的當天。” 實施細則38條規(guī)定:條例第十九條第一款第(一)項規(guī)定的收訖銷售款項或者取得索取銷售款項憑據(jù)的當天,按銷售結算方式的不同,具體為:(一)采取直接收款方式銷售貨物,不論貨物是否發(fā)出,均為收到銷售款或者取得索取銷售款憑據(jù)的當天;(二)采取托收承付和委托銀行收款方式銷售貨物,為發(fā)出貨物并辦妥托收手續(xù)的當天;(三)采取賒銷和分期收款方式銷售貨物,為書面合同約定的收款日期的當天,無書面合同的或者書面合同沒有約定收款日期的,為貨物發(fā)出的當天;(四)采取預收貨款方式銷售貨物,為貨物發(fā)出的當天,但生產(chǎn)銷售生產(chǎn)工期超過12個月的大型機械設備、船舶、飛機等貨物,為收到預收款或者書面合同約定的收款日期的當天;(五)委托其他納稅人代銷貨物,為收到代銷單位的代銷清單或者收到全部或者部分貨款的當天。未收到代銷清單及貨款的,為發(fā)出代銷貨物滿180天的當天;(六)銷售應稅勞務,為提供勞務同時收訖銷售款或者取得索取銷售款的憑據(jù)的當天;(七)納稅人發(fā)生本細則第四條第(三)項至第(八)項所列視同銷售貨物行為,為貨物移送的當天。兩者無實質性差異。很明顯,稅總用40號公告重申了細則38條第一款,問題不在于為什么要重申,而在于重申這一事件所體現(xiàn)出來立法局限性帶來的后續(xù)無奈的結果。細則第38條規(guī)定,會計人員是很熟悉的,因為過去的行業(yè)會計制度在確認會計收入時,也是如此表述的。這一描述模式甚至可以追溯到80年代制定的國營商業(yè)企業(yè)會計制度。但是大家也知道,現(xiàn)在的會計準則和企業(yè)會計制度改變了,不再采取這種列舉式的表述來確認會計收入,而采取更為理論化的幾個原則。原因是經(jīng)濟發(fā)展了,經(jīng)營模式創(chuàng)新越來越多,原來列舉式的模式無法適應新情況,也無法列覺所有模式,硬套用列舉式的模式,則導致會計數(shù)據(jù)不再具有合理性,而且,列舉式模式容易被機械文本化執(zhí)行,即不顧經(jīng)濟實質,單純按列覺的字面意思執(zhí)行。因此,改用理論描述的方式來代替列舉模式。但是也有缺點,即收入確認更多要依靠會計人員的職業(yè)判斷。顯然,稅法目前還無法依靠基層稅務人員的職業(yè)判斷,所以只好繼續(xù)采取列舉模式,但是也必須接受列舉式帶來的負面影響。沒辦法,增值稅暫行條例在制定和修訂時,都沒采取原則性立法模式,我們只能希望《增值稅法》立法起碼能在基礎部分采取原則性立法。最起碼學習會計準則,立法時,對關鍵問題采取原則性理論性描述,就像會計準則對收入確認幾個原則那種表達方式。 

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