為將稅制改革對企業(yè)的沖擊降到最低，工程分包管理方面需注意修訂專業(yè)分包合同條款；做到進項稅充分抵扣。勞務(wù)分包管理方面要注意修改勞務(wù)分包合同；加強與分包商結(jié)算管理，做到進項稅充分抵扣；降低分包價款，彌補稅款損失；盡量避免與掛靠單位進行工程勞務(wù)分包合作。
“營改增”是一項重大的稅制改革，雖然“營改增”能減少重復納稅，但是若要真正做到“稅負只減不增”，建筑企業(yè)必須從自身出發(fā)，以“牽一發(fā)而動全身”的態(tài)度，認真著手改革，使企業(yè)真正享受到“營改增”帶來的稅減紅利。
建筑業(yè)營改增特別規(guī)定
計稅方法。增值稅計稅方法包括一般計稅方法和簡易計稅方法。建筑企業(yè)部分項目可以選擇簡易征收計稅辦法，包括：一般納稅人以清包工方式提供的建筑服務(wù)、一般納稅人為甲供工程提供的建筑服務(wù)和一般納稅人為建筑工程老項目提供的建筑服務(wù)。
建筑工程老項目是指：《建筑工程施工許可證》注明的合同開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目；未取得《建筑工程施工許可證》的，建筑工程承包合同注明的開工日期在2016年4月30日前的建筑工程項目。試點納稅人提供建筑服務(wù)適用簡易計稅方法的，以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額。
征收管理--就地預繳、機構(gòu)申報
⑴一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，適用一般計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用為銷售額計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額，按照2％的預征率在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
⑵一般納稅人跨縣（市）提供建筑服務(wù)，選擇適用簡易計稅方法計稅的，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
⑶試點納稅人中的小規(guī)模納稅人（以下稱小規(guī)模納稅人）跨縣（市）提供建筑服務(wù)，應(yīng)以取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為銷售額，按照3%的征收率計算應(yīng)納稅額。納稅人應(yīng)按照上述計稅方法在建筑服務(wù)發(fā)生地預繳稅款后，向機構(gòu)所在地主管稅務(wù)機關(guān)進行納稅申報。
⑷納稅人取得的全部價款和價外費用扣除支付的分包款后的余額為負數(shù)的，可結(jié)轉(zhuǎn)下次預繳稅款時繼續(xù)扣除。
⑸納稅人應(yīng)按照工程項目分別計算應(yīng)預繳稅款，分別預繳。
營改增之前發(fā)生的業(yè)務(wù)
試點納稅人發(fā)生應(yīng)稅行為，按照國家有關(guān)營業(yè)稅政策規(guī)定差額征收營業(yè)稅的，因取得的全部價款和價外費用不足以抵減允許扣除項目金額，截至納入營改增試點之日前尚未扣除的部分，不得在計算試點納稅人增值稅應(yīng)稅銷售額時抵減，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還營業(yè)稅；在納入營改增試點之日前已繳納營業(yè)稅，營改增試點后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應(yīng)當向原主管地稅機關(guān)申請退還已繳納的營業(yè)稅；在試點納稅人納入營改增試點之日前發(fā)生的應(yīng)稅行為，因稅收檢查等原因需要補繳稅款的，應(yīng)按照營業(yè)稅政策規(guī)定補繳營業(yè)稅。
工程分包管理影響分析及應(yīng)對措施
專業(yè)分包商一般具有建筑資質(zhì)，總包方與分包方之間簽訂分包合同，通過驗工計價進行結(jié)算付款，支付工程款與合同主體一致，在營業(yè)稅下能夠提供建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。營改增后，分包商如能夠提供增值稅專用發(fā)票，則無其他重大影響。分包商如不能提供增值稅專用發(fā)票，將有以下影響。
一是分包未開具增值稅專用發(fā)票無法抵扣進項稅。建筑業(yè)“營改增”后，選擇一般納稅人分包商和選擇小規(guī)模納稅人分包商，影響分包成本的進項稅抵扣；如果分包商不開具增值稅專用發(fā)票給總包方，分包成本無進項稅額抵扣，必然影響總包方的增值稅稅負。
二是分包結(jié)算滯后導致進項稅抵扣不及時?？偡职g存在的滯驗收、超驗、欠驗的情況，導致總包方不能及時取得分包方開具的增值稅專用發(fā)票，從而不能及時抵扣進項稅，使總包方前期產(chǎn)生較大的資金壓力。
三是分包成本中材料、設(shè)備部分的進項稅抵扣不足。由于專業(yè)分包包含大量的材料、設(shè)備，相關(guān)進項稅由分包商抵扣，即分包商一般可抵扣17%的進項稅，而總包方取得其開具的建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，只能按11%的稅率抵扣進項稅，與直接采購相比，將少抵扣6%的進項稅。
由于專業(yè)分包商都是具有專業(yè)施工承包資質(zhì)的企業(yè)，建筑業(yè)“營改增”后，適用11%稅率的一般納稅人，因此，可以采取如下應(yīng)對措施。
修訂專業(yè)分包合同條款。建筑企業(yè)嚴格與分包商的結(jié)算管理要求，堅持“先開票、后付款”原則，在《工程施工合同》中在明確分包商應(yīng)提供發(fā)票的類型、適用稅率以及提供時間等合同條款的基礎(chǔ)上，進一步明確分包商必須在驗工計價確認后的一定時期內(nèi)開具增值稅專用發(fā)票，總包方取得發(fā)票后，再向其撥付工程款項。
做到進項稅充分抵扣。專業(yè)分包是指包含材料、機械設(shè)備的分包業(yè)務(wù)，根據(jù)工程項目實際情況，如果專業(yè)分包的主要材料由總包方提供，可以提高總包方的進項稅抵扣額，做到進項稅充分抵扣。
總包方采購材料
對于專業(yè)分包中的主要材料，建議分包合同價款中不包含材料價款，材料由總包方自行采購后，提供給專業(yè)分包商使用。在這種情況下，總包方采購材料可以抵扣17%的進項稅，與分包成本（含材料金額）能抵扣11%的進項稅相比較，總包方多抵扣6%的進項稅，可以降低總包方的增值稅稅負。
將技術(shù)含量高的工程分包。總包方將技術(shù)含量高、專業(yè)性強的工程分包，分包商具有很強的專業(yè)性，在總包方不能采用控制主要材料形式進行分包的情況下，建議總包方考慮材料的進項稅抵扣率為17%，分包成本的進項稅抵扣率為11%，6%的差額要在分包定價中考慮，降低專業(yè)分包成本，增加企業(yè)利潤。
分包工程所用材料無法取得發(fā)票。如果分包工程使用的材料或機械租賃，不能取得增值稅專用發(fā)票，建議總包方采用控制材料方式分包，將材料或機械租賃費用包含在分包工程價款中，總包方可以取得建筑業(yè)增值稅專用發(fā)票，按11%的抵扣率抵扣進項稅額。
勞務(wù)分包管理影響分析及管理建議
勞務(wù)分包商具有建筑勞務(wù)分包資質(zhì)，分包方主要提供人工勞務(wù)，及少量的材料費、機械使用費，目前在營業(yè)稅下能夠提供服務(wù)業(yè)統(tǒng)一發(fā)票或建筑業(yè)統(tǒng)一發(fā)票。具有建筑勞務(wù)資質(zhì)的分包商提供的是建筑施工勞務(wù)，應(yīng)可按照“建筑業(yè)”開具發(fā)票。部分分包方屬于營業(yè)稅下的傳統(tǒng)服務(wù)業(yè)，在建筑業(yè)營改增后，可能無法按建筑業(yè)開具增值稅專用發(fā)票，使總包方無法抵扣相應(yīng)的分包進項稅，造成總包方稅負增加。
勞務(wù)分包商也屬于建筑企業(yè)，建筑業(yè)“營改增”后，勞務(wù)分包商是一般納稅人還是小規(guī)模納稅人，將對總包方能夠抵扣多少分包成本的進項稅額產(chǎn)生影響。建筑業(yè)“營改增”后，按凈價簽訂勞務(wù)分包合同，勞務(wù)分包商不開具發(fā)票給建筑企業(yè)，建筑企業(yè)的勞務(wù)分包無進項稅額抵扣，影響建筑企業(yè)增值稅進項稅額抵扣；如果要求分包商必須開具發(fā)票給總包方，分包方繳納的增值稅，會轉(zhuǎn)稼給總包方承擔。
建筑業(yè)“營改增”后，為提高勞務(wù)分包成本的進項稅抵扣管理，可以采取如下應(yīng)對措施。
修改勞務(wù)分包合同。營業(yè)稅體系下，建筑企業(yè)的勞務(wù)分包合同，分包價格條款部分是凈價（即不含稅價），且無提供發(fā)票類型合同條款。建筑業(yè)“營改增”后，總包方通過修改合同條款，將分包價格條款改為含稅價格，增加要求分包商提供增值稅專用發(fā)票條款。
加強與分包商結(jié)算管理，做到進項稅充分抵扣。堅持“先開票、后付款”，并在分包合同條款中予以明確，確保及時取得增值稅專用發(fā)票，及時抵扣進項稅，減少資金占用。對于不能提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)與其協(xié)商，盡量采取純勞務(wù)分包模式，由總包方自行采購分包工程所需的材料、小型機具及設(shè)備租賃服務(wù)等，并取得增值稅專用發(fā)票，增加總包方的進項稅抵扣。
降低分包價款，彌補稅款損失。對于能夠提供增值稅專用發(fā)票的勞務(wù)分包商，總包方應(yīng)考慮將部分預計不能取得增值稅專用發(fā)票的材料、設(shè)備租賃等成本費用納入勞務(wù)分包的范圍，統(tǒng)一取得勞務(wù)分包商開具的增值稅專用發(fā)票，抵扣進項稅。
盡量避免與掛靠單位進行工程勞務(wù)分包合作。建筑企業(yè)的勞務(wù)分包商，部分無勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)，為承接分包工程項目，大部分采用掛靠的形式開展生產(chǎn)經(jīng)營。建筑業(yè)“營改增”后，總包方應(yīng)選擇具有勞務(wù)作業(yè)資質(zhì)的公司為分包商，盡量避免與掛靠單位進行工程勞務(wù)分包合作。如果總包方必須選擇掛靠的勞務(wù)分包方合作，分包方作為掛靠方，應(yīng)以被掛靠方名義，向總包方（受票方）簽訂合同、提供建筑業(yè)應(yīng)稅服務(wù)，并由被掛靠方按照相關(guān)規(guī)定向總包方（受票方）開具增值稅專用發(fā)票，總包方（受票方）收到發(fā)票后，應(yīng)將相關(guān)款項支付至被掛靠方資金賬戶，不能以委托付款方式支付給分包方，總包方會計核算時，應(yīng)以被掛靠方名義進行核算。
“營改增”是一項系統(tǒng)而復雜的變革，對建筑施工企業(yè)帶來的影響和調(diào)整是前所未有的，甚至直接影響到企業(yè)的生存和發(fā)展，企業(yè)必須高度重視，要把“營改增”列為2016年的頭等大事、一把手工程，若應(yīng)對不當，企業(yè)有陷入經(jīng)濟虧損甚至刑事責任的風險。企業(yè)務(wù)必要認真學好政策法規(guī)，對應(yīng)“營改增”政策，找出企業(yè)目前存在的問題，制定積極全面的應(yīng)對方案，力求將稅制改革對企業(yè)的沖擊降到最低，實現(xiàn)平穩(wěn)過渡。
