|
|
|
|
| 國地稅聯(lián)手比對“工資” |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：266 |
| |
| 企業(yè)支付的職工薪酬至少涉及兩個方面的稅務(wù)問題：一是取得工資薪金所得的員工需要依法繳納個人所得稅，實際操作中多由企業(yè)代扣代繳且由地稅部門征管。二是支付工資薪金等薪酬福利的企業(yè)要將雇員福利打入成本費用并依法在企業(yè)所得稅稅前扣除，企業(yè)所得稅的征管主要在國稅部門，也有一部分企業(yè)所得稅由地稅部門征管。 雇員薪酬福利的增加雖然會增加企業(yè)費用扣除，減少政府的企業(yè)所得稅收入，但也會相應(yīng)地增加雇員應(yīng)負擔的個人所得稅，這種此消彼長的關(guān)系意味著國地稅部門必須聯(lián)手對工資福利進行稅務(wù)監(jiān)管，才能有效應(yīng)對各種避稅、乃至逃避繳納稅款的行為。在這個背景下，《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強個人工資薪金所得與企業(yè)的工資費用支出比對問題的通知》（國稅函[2009]259號）在2009年5月15日出臺。該文件的出臺既是嚴格征管，維護稅法嚴肅性的需要，也和當前經(jīng)濟危機背景下稅務(wù)機關(guān)征收形勢比較嚴峻，需要充分挖掘稅源，杜絕跑冒滴漏有關(guān)。 一、國地要聯(lián)手“作戰(zhàn)”管控工資 今年年初發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于工資薪金及職工福利費扣除問題的通知》(國稅函[2009]3號)做出規(guī)定，稅務(wù)機關(guān)在對工資薪金進行合理性確認時，可按以下原則掌握：(一)企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度； (二)企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平； (三)企業(yè)在一定時期所發(fā)放的工資薪金是相對固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進行的； (四)企業(yè)對實際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個人所得稅義務(wù)。 (五)有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的。這里的第四個條件是非常有殺傷力的，它為國稅和地稅部門聯(lián)手對工資薪金進行兩大所得稅管理做了政策上的鋪墊。如果追溯的更早一些，2008年發(fā)布的《國家稅務(wù)總局關(guān)于加強企業(yè)所得稅管理的意見》（國稅發(fā)[2008]88號）就已經(jīng)提出要利用個人所得稅和社會保險費征管、勞動用工合同等信息，比對分析工資支出扣除數(shù)額?！ 』诠べY薪金在兩大所得稅上的聯(lián)動機制，國地稅如果依然單兵作戰(zhàn)，顯然無法有效監(jiān)控，需要聯(lián)手應(yīng)對。國稅函[2009]259號文件指出，為加強企業(yè)所得稅與個人所得稅的協(xié)調(diào)管理，嚴格執(zhí)行國稅函[2009]3號文件，提高個人所得稅代扣代繳質(zhì)量，各地稅務(wù)機關(guān)應(yīng)將個人因任職或受雇而取得的工資、薪金等所得，與所在任職或受雇單位發(fā)生的工資費用支出進行比對，從中查找差異及存在問題，從而強化個人所得稅的征收管理，規(guī)范工資薪金支出的稅前扣除。當然這種比對，需要地稅部門全面推廣個人所得稅全員全額申報管理?！ 《惥忠鲃酉虻囟惥?ldquo;通風報信” 按照國稅函[2009]259號文件要求，各地國稅局應(yīng)于每年7月底前，將所轄進行年度匯算清繳企業(yè)的納稅人名稱、納稅人識別號、登記注冊地址、企業(yè)稅前扣除工資薪金支出總額等相關(guān)信息傳遞給同級地稅局。這實際上意味著國稅局在所得稅匯算清繳結(jié)束后就要著手整理納稅企業(yè)工資扣除等相關(guān)信息資料，基本上要在兩個月以內(nèi)將信息傳遞給地稅局。如果國稅機關(guān)能夠在所得稅申報系統(tǒng)中預(yù)置好有關(guān)數(shù)據(jù)調(diào)取功能，顯然會事半功倍?！ 〉囟惥謶?yīng)對所轄企業(yè)及國稅局轉(zhuǎn)來的企業(yè)的工資薪金支出總額和已經(jīng)代扣代繳個人所得稅的工資薪金所得總額進行比對分析，對差異較大的，稅務(wù)人員應(yīng)到企業(yè)進行實地核查，或者提交給稽查部門，進行稅務(wù)稽查。當然，兩種所得稅申報地時間上存在一定的效率差異，需要稅務(wù)人員做合理分析。 根據(jù)國家稅務(wù)總局要求，2009年，地稅局進行比對分析的戶數(shù)，不得低于實際匯算清繳企業(yè)總戶數(shù)的10％。信息化基礎(chǔ)較好的地區(qū)，可以根據(jù)本地實際擴大比對分析面，直至對所有匯算清繳的企業(yè)進行比對分析。按照這一規(guī)定，國地稅聯(lián)手比對工資不完全是危機下的應(yīng)急之需，總局還是意在建立一種長效的管控機制?！ ∪?、地稅局要親自到企業(yè)“家訪” 地稅局到企業(yè)進行實地核查時，主要審核其稅前扣除的工資薪金支出是否足額扣繳了個人所得稅；是否存在將個人工資、薪金所得在福利費或其他科目中列支而未扣繳個人所得稅的情況；有無按照企業(yè)全部職工平均工資適用稅率計算納稅的情況；以非貨幣形式發(fā)放的工資薪金性質(zhì)的所得是否依法履行了代扣代繳義務(wù)；有無隱匿或少報個人收入情況；企業(yè)有無虛列人員、增加工資費用支出等情況?！ ”热?，在實際工作中，經(jīng)常會有企業(yè)財務(wù)人員誤解，以為通過福利費發(fā)放的薪酬待遇就不需要扣繳個人所得稅，而通過工資名義發(fā)放的薪酬待遇就需要扣繳個人所得稅，這樣就需要稅務(wù)機關(guān)去查實企業(yè)是否存在將個人工資、薪金所得在福利費或其他科目中列支而未扣繳個人所得稅的情況?！ ∽罱雠_的《廣州地稅個人所得稅若干征稅業(yè)務(wù)指引（2009年）》穗地稅發(fā)[2009]148號對企業(yè)職工無償使用企業(yè)房產(chǎn)征收個人所得稅問題做出了一個頗有新意的規(guī)定。該指引要求，企業(yè)職工無償使用企業(yè)自有或租賃的房產(chǎn)，應(yīng)視為職工取得其他經(jīng)濟形式的應(yīng)稅所得, 在使用期內(nèi)按月并入職工當期工資薪金所得依法計征個人所得稅。其中使用房產(chǎn)屬企業(yè)租入的，按照企業(yè)每月支付的租金計算確認工資薪金收入額；使用房產(chǎn)屬企業(yè)自有的，應(yīng)先以租金的公允價格確認工資薪金收入額，但對缺乏公允價格做參考的，應(yīng)按照企業(yè)每月提取的折舊額計算確認工資薪金收入額。職工合用上款所指房產(chǎn)，應(yīng)自行協(xié)議約定收入的分配方案，納稅人拒不提供協(xié)議分配方案的，稅務(wù)機關(guān)可按人數(shù)均分原則核定個人實際收入額。類似費用在會計準則中作為職工薪酬中的非貨幣性福利核算，稅法上對此尚無統(tǒng)一規(guī)范?，F(xiàn)在廣州地稅明確該類非貨幣性福利也需要課征個人所得稅，是運用了個人所得稅征稅范圍中的其他經(jīng)濟利益條款。 四、查出問題要“分工處理” 地稅局在核查或檢查中發(fā)現(xiàn)的問題，屬于地稅局征管權(quán)限的，應(yīng)按照稅收征管法及相關(guān)法律、法規(guī)的規(guī)定處理；屬于國稅局征管權(quán)限的，應(yīng)及時將相關(guān)信息轉(zhuǎn)交國稅局處理。各地地稅局應(yīng)于每年11月底前，將國稅局提供的有關(guān)信息的比對及使用效果等情況通報或反饋同級國稅局?！ “凑諊惡痆2009]259號文件要求，各級稅務(wù)機關(guān)要高度重視此項“比對”工作，要將其作為提高個人所得稅征管質(zhì)量，規(guī)范工資薪金支出稅前扣除，大力組織所得稅 收入的有效措施，精心組織，周密部署，扎扎實實地開展工作。要制定切實可行的工作方案，充分利用信息化手段加強比對工作。國稅局和地稅局之間要密切配合，通力協(xié)作，形成工作合力，按照要求及時傳遞和反饋信息，共享信息資源和工作成果，對工作過程中發(fā)現(xiàn)的帶有共性的問題，要聯(lián)合采取措施，加強所得稅管理。各省國稅局、地稅局在2009年底之前將工作情況正式書面上報國家稅務(wù)總局所得稅司。國家稅務(wù)總局將在下半年組織檢查、督導(dǎo)。 |
|
|
|
|
|
