“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，是指以具有實(shí)力的加工、銷售型企業(yè)為龍頭，與農(nóng)戶在平等、自愿、互利的基礎(chǔ)上簽訂經(jīng)濟(jì)合同，明確各自的權(quán)利和義務(wù)及違約責(zé)任，通過契約機(jī)制結(jié)成利益共同體，企業(yè)向農(nóng)戶提供產(chǎn)前、產(chǎn)中和產(chǎn)后服務(wù)，按合同規(guī)定收購農(nóng)戶生產(chǎn)的產(chǎn)品，建立穩(wěn)定供銷關(guān)系的合作模式。對于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式，筆者提醒，應(yīng)注意以下稅收規(guī)定。 公司回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品免征增值稅
《國家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人采取“公司 農(nóng)戶”經(jīng)營模式銷售畜禽有關(guān)增值稅問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2013年第8號）規(guī)定，目前，一些納稅人采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事畜禽飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)屬于公司），農(nóng)戶飼養(yǎng)畜禽苗至成品后交付公司回收，公司將回收的成品畜禽用于銷售。在上述經(jīng)營模式下，納稅人回收再銷售畜禽，屬于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)者銷售自產(chǎn)農(nóng)產(chǎn)品，自2013年4月1日起，應(yīng)根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》的有關(guān)規(guī)定免征增值稅。本公告中的畜禽是指屬于《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）文件中規(guī)定的農(nóng)業(yè)產(chǎn)品。 《財政部、國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)〈農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋〉的通知》（財稅字〔1995〕52號）中《農(nóng)業(yè)產(chǎn)品征稅范圍注釋》規(guī)定，畜牧產(chǎn)品是指人工飼養(yǎng)、繁殖取得和捕獲的各種畜禽。本貨物的征稅范圍包括：
1.獸類、禽類和爬行類動物，如牛、馬、豬、羊、雞、鴨等。
2.獸類、禽類和爬行類動物的肉產(chǎn)品，包括整塊或者分割的鮮肉、冷藏或者冷凍肉、鹽漬肉、獸類、禽類和爬行類動物的內(nèi)臟、頭、尾、蹄等組織。各種獸類、禽類和爬行類動物的肉類生制品，如臘肉、腌肉、熏肉等，也屬于本貨物的征稅范圍。各種肉類罐頭、肉類熟制品，不屬于本貨物的征稅范圍。
3.蛋類產(chǎn)品。是指各種禽類動物和爬行類動物的卵，包括鮮蛋、冷藏蛋。經(jīng)加工的咸蛋、松花蛋、腌制的蛋等，也屬于本貨物的征稅范圍。各種蛋類的罐頭不屬于本貨物的征稅范圍。
4.鮮奶。是指各種哺乳類動物的乳汁和經(jīng)凈化，殺菌等加工工序生產(chǎn)的乳汁。用鮮奶加工的各種奶制品，如酸奶、奶酪、奶油等，不屬于本貨物的征稅范圍。 以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)免征企業(yè)所得稅
《關(guān)于“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式企業(yè)所得稅優(yōu)惠問題的公告》（國家稅務(wù)總局公告2010年第2號）規(guī)定，目前，一些企業(yè)采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事牲畜、家禽的飼養(yǎng)，即公司與農(nóng)戶簽訂委托養(yǎng)殖合同，向農(nóng)戶提供畜禽苗、飼料、獸藥及疫苗等（所有權(quán)〈產(chǎn)權(quán)〉仍屬于公司），農(nóng)戶將畜禽養(yǎng)大成為成品后交付公司回收。鑒于采取“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式的企業(yè)，雖不直接從事畜禽的養(yǎng)殖，但系委托農(nóng)戶飼養(yǎng)，并承擔(dān)諸如市場、管理、采購、銷售等經(jīng)營職責(zé)及絕大部分經(jīng)營管理風(fēng)險，公司和農(nóng)戶是勞務(wù)外包關(guān)系。為此，對此類以“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目生產(chǎn)的企業(yè)，自2010年1月1日起，可以按照《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條的有關(guān)規(guī)定，享受減免企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策。 《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第八十六條規(guī)定：
企業(yè)所得稅法第二十七條第（一）項規(guī)定的企業(yè)從事農(nóng)、林、牧、漁業(yè)項目的所得，可以免征、減征企業(yè)所得稅，是指：
（一）企業(yè)從事下列項目的所得，免征企業(yè)所得稅：
1.蔬菜、谷物、薯類、油料、豆類、棉花、麻類、糖料、水果、堅果的種植；
2.農(nóng)作物新品種的選育；
3.中藥材的種植；
4.林木的培育和種植；
5.牲畜、家禽的飼養(yǎng)；
6.林產(chǎn)品的采集；
7.灌溉、農(nóng)產(chǎn)品初加工、獸醫(yī)、農(nóng)技推廣、農(nóng)機(jī)作業(yè)和維修等農(nóng)、林、牧、漁服務(wù)業(yè)項目；
8.遠(yuǎn)洋捕撈。 （二）企業(yè)從事下列項目的所得，減半征收企業(yè)所得稅：
1.花卉、茶以及其他飲料作物和香料作物的種植；
2.海水養(yǎng)殖、內(nèi)陸?zhàn)B殖。企業(yè)從事國家限制和禁止發(fā)展的項目，不得享受本條規(guī)定的企業(yè)所得稅優(yōu)惠。 支付給農(nóng)民的費(fèi)用需合法票據(jù)才能稅前扣除
《中華人民共和國發(fā)票管理辦法》（中華人民共和國國務(wù)院令第587號）第二十一條規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票，不得作為財務(wù)報銷憑證，任何單位和個人有權(quán)拒收。“公司＋農(nóng)戶”經(jīng)營模式下，公司支付給農(nóng)戶的材料費(fèi)、勞務(wù)費(fèi)等各類費(fèi)用如果沒有取得合法票據(jù)，計征所得稅時不允許扣除。 因此，筆者提醒納稅人，納稅人對于發(fā)生的各項需要繳納增值稅或營業(yè)稅的支出應(yīng)確保取得正式發(fā)票作為列支憑證。對于未取得發(fā)票的支出，應(yīng)盡量找到對方索要發(fā)票。確實(shí)無法取得或取得成本過高的，可先以收據(jù)入賬，然后在企業(yè)所得稅匯算的時候作納稅調(diào)增處理；對于特殊支出，確實(shí)無法取得發(fā)票的，可以拿著支出項目的相關(guān)資料到稅務(wù)機(jī)關(guān)代開發(fā)票，以此作為列支憑證；特殊情況，應(yīng)與主管稅務(wù)機(jī)關(guān)溝通協(xié)商，取得稅務(wù)機(jī)關(guān)的認(rèn)可后在稅前列支。
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