2015年我國對外投資7350.8億元人民幣，同比增長14.7%。資本的頻繁跨境流動也伴隨頻繁的跨境涉稅風險。G20啟動的“稅基侵蝕和利潤轉(zhuǎn)移”（BEPS）行動計劃，正在拉開國際稅制改革的大幕。
在此背景下，江蘇省地稅局發(fā)布《關于納稅人從事跨境業(yè)務涉稅事宜的溫馨提示》，提醒跨國納稅人強化稅收風險意識，不斷健全稅收風險評估和管理機制，以應對國際化的稅收風險挑戰(zhàn)。當前，應特別重視履行跨境經(jīng)營的六大稅收義務：對外支付的扣繳義務、關聯(lián)業(yè)務往來的申報義務、境外投資所得和信息報告義務、享受稅收協(xié)定待遇的報告義務、非居民間接轉(zhuǎn)讓境內(nèi)應稅財產(chǎn)的報告義務、居民個人所得稅的納稅申報義務。
對外支付的扣繳義務
根據(jù)企業(yè)所得稅法第三十七條、第四十條以及《非居民企業(yè)所得稅稅源扣繳管理暫行辦法》（國稅發(fā)〔2009〕3號）規(guī)定，居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股息紅利等權益性投資收益和利息、租金、特許權使用費所得、轉(zhuǎn)讓財產(chǎn)所得及其他所得的，需作為法定扣繳義務人，在每次支付或到期應支付時代扣企業(yè)所得稅，并自代扣之日起七日內(nèi)到其企業(yè)所得稅主管稅務機關繳入國庫。未履行扣繳義務不繳或者少繳已扣稅款，或者應扣未扣稅款的，稅務機關將按照征管法及實施細則有關規(guī)定處理。
案例解析：2016年初，江蘇省A醫(yī)藥公司出資16億元收購香港某投資公司持有的兩家醫(yī)藥公司的股權，該公司就股權轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅扣繳問題咨詢主管稅務機關，主管稅務機關向納稅人耐心解釋，居民企業(yè)向非居民企業(yè)支付股權轉(zhuǎn)讓的價款，應作為法定扣繳義務人，扣繳財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓的企業(yè)所得稅稅款。經(jīng)過稅務機關細致的政策輔導，幫助企業(yè)確定股權轉(zhuǎn)讓收入、成本、應納稅額，該企業(yè)簽訂股權轉(zhuǎn)讓協(xié)議后，按照規(guī)定扣繳了非居民企業(yè)所得稅1.55億元。
關聯(lián)業(yè)務往來的申報義務
根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十三條~第四十四條、《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》第十一條和《國家稅務總局關于印發(fā)〈中華人民共和國企業(yè)關聯(lián)業(yè)務往來報告表〉的通知》（國稅發(fā)〔2008〕114號）規(guī)定，實行查賬征收的居民企業(yè)以及在中國設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)，需要在報送年度企業(yè)所得稅納稅申報表時，就其與關聯(lián)方之間的業(yè)務往來附送《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》。
案例解析：江蘇省B居民企業(yè)從事轉(zhuǎn)口貿(mào)易，在境外設立了轉(zhuǎn)口子公司，先將貨物轉(zhuǎn)讓給該公司，再向獨立第三方銷售。在企業(yè)所得稅匯繳期間，向12366咨詢關聯(lián)申報相關事宜。咨詢員為其做了詳細的解答：需進行關聯(lián)申報的企業(yè)包括所有實行查賬征收的居民企業(yè)以及在中國設立機構、場所并據(jù)實申報繳納企業(yè)所得稅的非居民企業(yè)。對于該公司與境外轉(zhuǎn)口子公司之間的關聯(lián)關系和關聯(lián)交易，企業(yè)應據(jù)實填寫《中華人民共和國企業(yè)年度關聯(lián)業(yè)務往來報告表》中《關聯(lián)關系表》（表一）、《關聯(lián)交易匯總表》（表二）和《購銷表》（表三）。
境外投資所得和信息報告義務
根據(jù)《國家稅務總局關于居民企業(yè)報告境外投資和所得信息有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第38號）規(guī)定，居民企業(yè)成立或參股外國企業(yè)，或者處置已持有的外國企業(yè)股份或有表決權股份，符合以下情形之一的，且按照中國會計制度可確認的，應當在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報表》：
（1）居民企業(yè)直接或間接持有外國企業(yè)股份或有表決權股份達到10%（含）以上；
（2）在總局公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自不足10%的狀態(tài)改變?yōu)檫_到或超過10%的狀態(tài)；
（3）在總局公告施行之日后，居民企業(yè)在被投資外國企業(yè)中直接或間接持有的股份或有表決權股份自達到或超過10%的狀態(tài)改變?yōu)椴蛔?0%的狀態(tài)。
但是在本公告實施前，企業(yè)已按照國家稅務總局公告2014年第38號第八條、國稅發(fā)〔2008〕114號文件的規(guī)定填報有關對外投資信息，且未發(fā)生變化的，在本公告實施后可不再重復報送。
根據(jù)企業(yè)所得稅法第四十五條、《特別納稅調(diào)整實施辦法（試行）》（國稅發(fā)〔2009〕2號）第八十四條和國家稅務總局公告2014年第38號文件規(guī)定，由居民企業(yè)或由居民企業(yè)和中國居民控制的設立在實際稅負明顯低于12.5%的國家（地區(qū)）的外國企業(yè)，并非出于合理經(jīng)營需要對利潤不作分配或減少分配的，應歸屬于該居民企業(yè)的部分，計入該居民企業(yè)的當期收入，并按照所得稅法或協(xié)定規(guī)定進行抵免。該居民企業(yè)辦理年度企業(yè)所得稅申報時，需填報《受控外國企業(yè)信息報告表》，并附報按照中國會計制度編報的年度獨立財務報表。
根據(jù)《國家稅務總局關于境外注冊中資控股企業(yè)依據(jù)實際管理機構標準認定為居民企業(yè)有關問題的通知》（國稅發(fā)〔2009〕82號）、《境外注冊中資控股居民企業(yè)所得稅管理辦法（試行）》（國家稅務總局公告2011年第45號）和《國家稅務總局關于依據(jù)實際管理機構標準實施居民企業(yè)認定各有關問題的公告》（國家稅務總局公告2014年第9號）規(guī)定，中國境內(nèi)企業(yè)或企業(yè)集團作為主要控股投資者，在中國內(nèi)地以外國家或地區(qū)（含香港、澳門、臺灣）注冊成立的企業(yè)，若其實際管理機構在中國境內(nèi)，可自行判定并向其中國境內(nèi)主要投資者登記注冊地主管稅務機關提出居民企業(yè)認定申請，經(jīng)省級稅務機關確認后，自被認定為居民企業(yè)的年度起，從中國境內(nèi)其他居民企業(yè)取得的股息、紅利等權益性投資收益，符合企業(yè)所得稅法第二十六條及其實施條例第十七條、第八十案例解析：2016年，江蘇省C公司對其新加坡子公司進行增資，增資后持股比例由原先的8%上升為14%。在本案中，由于C公司直接持有新加坡子公司的持股比例已超過10%，應當在辦理企業(yè)所得稅預繳申報時向主管稅務機關填報《居民企業(yè)參股外國企業(yè)信息報表》。
