注：軟件產(chǎn)品的租賃收入，即美國稅法中界定的租金所得，究竟屬于營業(yè)利潤，還是屬于特許權(quán)使用費(fèi)，各個國家可能有不同的界定。著名的泛美衛(wèi)星案就是涉及這個方面的爭議。但是，根據(jù)我國《企業(yè)所得稅法實施條例》的規(guī)定：企業(yè)所得稅法第六條第(六)項所稱租金收入，是指企業(yè)提供固定資產(chǎn)、包裝物或者其他有形資產(chǎn)的使用權(quán)取得的收入。因此美國稅法中界定的軟件產(chǎn)品的租賃收入，不屬于我國稅法的租金收入，因為我國稅法租金收入不包括無形資產(chǎn)。因此，這里我國可能會將其界定為營業(yè)利潤，界定為特許權(quán)使用費(fèi)也有爭議。
這里，涉及到幾個專業(yè)術(shù)語的界定：
美國所得稅法中指的軟件的版權(quán)是指如下這些權(quán)利——
1、有權(quán)復(fù)制軟件產(chǎn)品用于公開銷售或轉(zhuǎn)讓軟件的所有權(quán)；
2、有權(quán)在利用現(xiàn)有軟件版權(quán)的基礎(chǔ)上開發(fā)其他的衍生軟件；
3、有權(quán)在公開場合公開播映（publicperformance）軟件（類似于在公開場合播放電影、音樂的權(quán)利）；
4、有權(quán)在公開場合展示軟件（pubilclydisplay）。
而在轉(zhuǎn)讓產(chǎn)品轉(zhuǎn)讓收入中提到的copyrightedarticle是指軟件程序封裝品，大家在工作中可以通過這個軟件產(chǎn)品開展相關(guān)的文字圖形處理和交流工作。但是這些工作需要軟件在一定的設(shè)備等硬件實施上運(yùn)行的。通常這些軟件都是存儲在磁盤、硬盤等一定的存儲介質(zhì)中。
雖然美國稅法中給了很多嚴(yán)格的定義的界定，但是美國稅法好的地方在于，一個規(guī)定中往往有一系列的案例來幫助大家掌握這些原則性的規(guī)定。中國目前的總局公告解讀和美國的稅收文件比起來就要查很多，解讀的目的就是要幫助大家理解文件的原則性規(guī)定，盡量消除稅法理解的模糊地帶，增加執(zhí)法的確定性。這些案例值得我們借鑒。下面，我們就通過介紹這些案例來進(jìn)行分析。
案例一
（1）事實描述
微軟公司擁有Windows操作系統(tǒng)的版權(quán)。他把這個軟件存儲在一個光盤中，光盤放入一個盒子中，盒子上印刷了軟件許可的各種規(guī)定，采用拆封許可方式（shrinkwraplicense），許可是永久性的。受讓方只能使用該軟件，不能對該軟件進(jìn)行反編譯或改造。微軟規(guī)定，客戶最多只能在兩臺電腦上安裝該軟件，但不能兩臺電腦同時使用該軟件。
（2）分析
從這個事實描述來看，微軟公司取得的就屬于軟件產(chǎn)品的轉(zhuǎn)讓收入。由于受讓方事實上擁有了該軟件產(chǎn)品（封裝產(chǎn)品）的所有權(quán)（不是軟件版權(quán)的所有權(quán)）。因此，微軟公司取得的屬于軟件產(chǎn)品的銷售收入，在所得稅上應(yīng)該界定為銷售貨物所得處理。
案例二
（1）事實描述
所有情況和案例一一樣，只不過微軟對Windows操作系統(tǒng)軟件不再是通過光盤進(jìn)行銷售，而是把該軟件放在互聯(lián)網(wǎng)上，客戶可以在線下載軟件，付費(fèi)后取得一個密匙(key)，客戶在安裝時必須同意相關(guān)許可條款后才可以安裝使用。
（2）分析
微軟公司只是改變了軟件產(chǎn)品的銷售方式，原來是通過光盤進(jìn)行的銷售，現(xiàn)在是通過在線方式進(jìn)行銷售，實質(zhì)還是一樣。因此，微軟公司取得的仍然是軟件銷售貨物所得，在所得稅上應(yīng)界定為銷售貨物所得處理。
