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| 職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)稅收政策（上） |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：3520 |
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| 企業(yè)可以按照相關(guān)規(guī)定進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)的提取與使用，這是國(guó)家促進(jìn)企業(yè)職工業(yè)務(wù)素質(zhì)提高的調(diào)控措施。正確地提取并使用職工教育經(jīng)費(fèi)既可以提高企業(yè)職工的素質(zhì)，又可以將這教育培訓(xùn)的投入轉(zhuǎn)化成生產(chǎn)力，保證企業(yè)實(shí)現(xiàn)高效地生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)，從而提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效益，又可以實(shí)現(xiàn)企業(yè)所得稅的稅前扣除，因而，企業(yè)應(yīng)著眼于長(zhǎng)期發(fā)展，逐步建立起與企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)情況、特點(diǎn)相適應(yīng)的教育培訓(xùn)激勵(lì)機(jī)制。本文試就企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)相關(guān)稅收政策進(jìn)行介紹，希望對(duì)企業(yè)有所幫助?！ ∫弧⑵髽I(yè)如何進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提？ ?。ㄒ唬┢髽I(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的提取比例 財(cái)稅[2006]88號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)技術(shù)創(chuàng)新有關(guān)企業(yè)所得稅優(yōu)惠政策的通知》中規(guī)定，從2006年1月1日起，對(duì)企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，在不超過(guò)計(jì)稅工資總額2.5%以內(nèi)的部分，可在企業(yè)所得稅稅前扣除?！ ∵@一文件改變了以往對(duì)職工教育經(jīng)費(fèi)提取使用的相關(guān)政策： 1、將按2.5的比例進(jìn)行職工教育經(jīng)費(fèi)提取的企業(yè)由以前僅限于特殊企業(yè)擴(kuò)大到所有企業(yè)。 國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)《國(guó)務(wù)院關(guān)于大力推進(jìn)職業(yè)教育改革與發(fā)展的決定》中規(guī)定，一般企業(yè)按照職工工資總額的1.5%足額提取教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，從業(yè)人員技術(shù)素質(zhì)要求高、培訓(xùn)任務(wù)重、經(jīng)濟(jì)效益較好的企業(yè)可按2.5%提取，列入成本開(kāi)支?！ 「鶕?jù)這一文件規(guī)定，國(guó)家稅務(wù)總局先后出臺(tái)了一系列相關(guān)政策，對(duì)中移動(dòng)、中國(guó)聯(lián)通、中石油允許可以按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除其提取的職工教育經(jīng)費(fèi)?！ 。?））國(guó)稅函[2003]847號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)移動(dòng)通信集團(tuán)公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，考慮到電信行業(yè)的激烈競(jìng)爭(zhēng)，要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)文件規(guī)定精神，同意中移動(dòng)2003年1月1日起，職工教育經(jīng)費(fèi)按照計(jì)稅工資總額的2.5％的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除?！ 。?）國(guó)稅函[2003]1329號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)聯(lián)合通信有限公司有關(guān)所得稅問(wèn)題的通知》規(guī)定，考慮到電信行業(yè)要求從業(yè)人員素質(zhì)較高，需要不斷加大職工的培訓(xùn)等實(shí)際情況，按照國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)文件精神，同意中國(guó)聯(lián)通公司按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)提取的職工教育經(jīng)費(fèi)在企業(yè)所得稅稅前扣除?！ 。?）國(guó)稅函[2005]854號(hào)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于中國(guó)石油天然氣股份有限公司和中國(guó)石油化工股份有限公司職工教育經(jīng)費(fèi)稅前扣除標(biāo)準(zhǔn)的通知》規(guī)定，中國(guó)石油天然氣股份有限公司和中國(guó)石油化工股份有限公司提取的職工教育經(jīng)費(fèi)，從2005年度起，按照計(jì)稅工資總額2.5%的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除?！ ∝?cái)建[2006]317號(hào)《財(cái)政部、全國(guó)總工會(huì)、 發(fā)展改革委、教育部科技部、國(guó)防科工委、人事部、勞動(dòng)保障部國(guó)資委、國(guó)家稅務(wù)總局、全國(guó)工商聯(lián)關(guān)于印發(fā)<關(guān)于企業(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)提取與使用管理的意見(jiàn)>的通知》文件又對(duì)這一規(guī)定進(jìn)行了重申?！ 《?cái)稅[2006]88號(hào)文件則將2.5%比例提取職工教育經(jīng)費(fèi)的企業(yè)范圍擴(kuò)大到所有企業(yè)?！ ?、職工教育經(jīng)費(fèi)允許稅前扣除的前提是“企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用”，改變了以往在稅前按比例足額提取即可以在當(dāng)年企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除的政策。 國(guó)發(fā)[2002]16號(hào)規(guī)定，按照規(guī)定比例提取即可列入成本開(kāi)支，財(cái)建[2006]317號(hào)文件則指出，企業(yè)應(yīng)按規(guī)定提取職工教育培訓(xùn)經(jīng)費(fèi)，并按照計(jì)稅工資總額和稅法規(guī)定提取比例的標(biāo)準(zhǔn)在企業(yè)所得稅稅前扣除。當(dāng)年結(jié)余可結(jié)轉(zhuǎn)到下一年度繼續(xù)使用?！ 《谪?cái)稅[2006]88號(hào)中，改變了以往計(jì)提即可企業(yè)所得稅稅前扣除的政策，明確規(guī)定，從2006年1月1日起，可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)，并且比例不超過(guò)未計(jì)稅工資總額的2.5%.這個(gè)規(guī)定話應(yīng)該分兩層意思去理解： （1）可以進(jìn)行企業(yè)所得稅稅前扣除的職工教育經(jīng)費(fèi)必須為企業(yè)當(dāng)年提取并實(shí)際使用，如只按規(guī)定提取并未使用仍不允許企業(yè)進(jìn)行稅前扣除?！ 。?）企業(yè)在當(dāng)年提取并實(shí)際使用的職工教育經(jīng)費(fèi)如果未超過(guò)計(jì)稅工資總額的2.5%則可以據(jù)實(shí)扣除，如超過(guò)計(jì)稅工資總額的2.5%，則只能按照計(jì)稅工資總額的2.5%進(jìn)行稅前扣除。 ?。ǘ┢髽I(yè)職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù) 一直以來(lái)，職工教育經(jīng)費(fèi)的計(jì)提基數(shù)都為企業(yè)計(jì)稅工資總額，財(cái)稅[2006]88號(hào)文件中也明確提出，職工教育經(jīng)費(fèi)應(yīng)按照計(jì)稅工資總額的2.5%進(jìn)行稅前扣除?！ ≡谶@里，我們需要首先明確工資總額與計(jì)稅工資總額的差別。工資總額是企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額，計(jì)稅工資總額是允許稅前扣除的工資總額，即企業(yè)當(dāng)年允許稅前扣除的工資、薪金總和?！ 「鶕?jù)財(cái)稅[2006]126號(hào)《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于調(diào)整企業(yè)所得稅工資支出稅前扣除政策的通知》規(guī)定，自2006年7月1日起，將企業(yè)工資支出的稅前扣除限額調(diào)整為人均每月1600元。即：2006年7月1日前，企業(yè)的人均計(jì)稅工資月扣除限額為800元，而2006年7月1日后，企業(yè)的人均計(jì)稅工資月扣除限額為1600元。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在上述扣除限額以內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除?！ ?duì)于這一規(guī)定，應(yīng)該從以下幾個(gè)方面去理解： 1、企業(yè)支付給職工的各種形式的勞動(dòng)報(bào)酬及其他相關(guān)支出，包括獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼和其他工資性支出，都應(yīng)計(jì)入企業(yè)的工資總額。但需要注意的是：在計(jì)算工資總額時(shí)，下列人員不得列入計(jì)稅工資人員基數(shù)：與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系的原企業(yè)職工；雖未與企業(yè)解除勞動(dòng)合同關(guān)系，但企業(yè)不支付基本工資、生活費(fèi)的人員；由職工福利費(fèi)、勞動(dòng)保險(xiǎn)費(fèi)等列支工資的職工?！ ?、企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額在規(guī)定允許扣除限額之內(nèi)的部分，允許在企業(yè)所得稅稅前據(jù)實(shí)扣除。 3、企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資額超過(guò)規(guī)定允許扣除限額，則只能按照上述規(guī)定的限額在企業(yè)所得稅稅前進(jìn)行扣除?！ 〈送?，原按國(guó)家規(guī)定可按照工資總額增長(zhǎng)幅度低于經(jīng)濟(jì)效益增長(zhǎng)幅度、職工平均工資增長(zhǎng)幅度低于勞動(dòng)生產(chǎn)率增長(zhǎng)幅度的原則，執(zhí)行工效掛鉤辦法的國(guó)有及國(guó)有控股企業(yè)可繼續(xù)適用工效掛鉤辦法。企業(yè)實(shí)際發(fā)放的工資總額在核定額度內(nèi)的部分，可據(jù)實(shí)扣除；超過(guò)部分不得扣除?！ ?guó)有及國(guó)有控股和改組改制后的金融保險(xiǎn)企業(yè)計(jì)稅工資，可以比照工效掛鉤辦法，按照“兩個(gè)低于”原則，由國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門核定。 |
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