問：我公司是一家房地產(chǎn)開發(fā)企業(yè)，現(xiàn)有自有房產(chǎn)400平方米對外出租經(jīng)營。根據(jù)租賃合同約定，2011年4月1日，我公司收到承租方支付的該房產(chǎn)2011年4月1日至2011年9月30日（6個月）的房屋租賃費300000元和房屋租賃保證金100000元。我公司收到的出租房產(chǎn)租賃保證金是否要視同“收取房屋租金”的價外費用繳納營業(yè)稅費？
答：《營業(yè)稅暫行條例實施細則》第十三條規(guī)定，條例第五條所稱價外費用，包括收取的手續(xù)費、補貼、基金、集資費、返還利潤、獎勵費、違約金、滯納金、延期付款利息、賠償金、代收款項、代墊款項、罰息及其他各種性質(zhì)的價外收費，但不包括同時符合以下條件代為收取的政府性基金或者行政事業(yè)性收費：
（一）由國務院或者財政部批準設立的政府性基金，由國務院或者省級人民政府及其財政、價格主管部門批準設立的行政事業(yè)性收費；
（二）收取時開具省級以上財政部門印制的財政票據(jù)；
（三）所收款項全額上繳財政。
第十四條規(guī)定，納稅人的營業(yè)額計算繳納營業(yè)稅后因發(fā)生退款減除營業(yè)額的，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從納稅人以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。
對于你公司出租房產(chǎn)收取的保證金是否屬于價外費用，總局沒有明確文件規(guī)定。
參照《廣東省地方稅務局關于納稅人提供應稅勞務向?qū)Ψ绞杖〉难航饝匆?guī)定征收營業(yè)稅的批復》（粵地稅函[1998]225號）規(guī)定：根據(jù)《營業(yè)稅暫行條例》及其實施細則規(guī)定，納稅人的營業(yè)額為納稅人提供應稅勞務、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)或者銷售不動產(chǎn)向?qū)Ψ绞杖〉娜績r款和價外費用。價外費用包括向?qū)Ψ绞杖〉氖掷m(xù)費、基金、集資費、代收款項、代墊款項及其他各種性質(zhì)的價外收費。押金屬于“其他各種性質(zhì)的價外收費”范圍。
因此，納稅人發(fā)生營業(yè)稅應稅行為向?qū)Ψ绞杖〉难航?，無論會計制度規(guī)定如何核算，均應并入營業(yè)額計征營業(yè)稅。若發(fā)生退還押金，可允許從當期計稅營業(yè)額中予以扣減。
參照上述規(guī)定，你公司收取的房屋租賃保證金屬于價外費用，應計算繳納營業(yè)稅。發(fā)生退還保證金時，應當退還已繳納營業(yè)稅稅款或者從你公司以后的應繳納營業(yè)稅稅額中減除。 |
