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| 企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還資金利息扣除政策發(fā)展歷程 |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1060 |
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| 企業(yè)集團統(tǒng)借統(tǒng)還利息扣除問題一直存在爭議，2008年以前全國大多省市執(zhí)行國稅發(fā)[2000]84號《企業(yè)所得稅稅前扣除的辦法》第三十六條“納稅人從關(guān)聯(lián)方取得的借款金額超過其注冊資本50%的，超過部分的利息支出，不得在稅前扣除”的規(guī)定。也有稅務(wù)機關(guān)同意企業(yè)按照征管法獨立交易原則全部扣除的。新法實施后，大多地區(qū)執(zhí)行財稅[2008]121號 企業(yè)關(guān)聯(lián)方利息支出稅前扣除標準有關(guān)稅收政策文件：企業(yè)實際支付給關(guān)聯(lián)方的利息支出，除符合本通知第二條規(guī)定外，其接受關(guān)聯(lián)方債權(quán)性投資與其權(quán)益性投資比例為： ①金融企業(yè)，為5：1； ②其他企業(yè)，為2：1。實際執(zhí)行中，稅務(wù)機關(guān)大多要求企業(yè)超過比例部分調(diào)整應(yīng)納稅所得額。房地產(chǎn)企業(yè)不受比例限制，源于國稅發(fā)[2009]31 號房地產(chǎn)開發(fā)經(jīng)營業(yè)務(wù)企業(yè)所得稅處理辦法規(guī)定。企業(yè)集團或其成員企業(yè)統(tǒng)一向金融機構(gòu)借款分攤集團內(nèi)部其他成員企業(yè)使用的，借入方凡能出具從金融機構(gòu)取得借款的證明文件，可以在使用借款的企業(yè)間合理的分攤利息費用，使用借款的企業(yè)分攤的合理利息準予在稅前扣除。參照總局這個精神，個別省份把此規(guī)定擴大化了，所有企業(yè)集團內(nèi)部符合規(guī)定的借款利息都可以全部扣除。如遼寧地稅首先突破，出臺遼地稅函（2010）3號，可以全部扣除。詳見遼地稅發(fā)[2010]3號《關(guān)于印發(fā)企業(yè)所得稅若干業(yè)務(wù)問題的通知》分析說明一文。對于遼寧此規(guī)定，總局未提出異議。近日天津地稅借鑒遼寧的規(guī)定，出臺了：天津市地稅國稅關(guān)于企業(yè)所得稅稅前扣除有關(guān)問題的通知（津地稅企所〔2010〕5號）“六、資金拆借利息的稅前扣除問題企業(yè)向非金融企業(yè)、自然人借款的利息支出，暫按不超過金融企業(yè)同期同類貸款基準利率計算的數(shù)額的部分，憑借款合同及合法憑證，準予扣除。實行統(tǒng)貸統(tǒng)還辦法的企業(yè)，集團公司與所屬子公司應(yīng)簽訂資金使用協(xié)議，子公司按照協(xié)議實際占用資金支付給集團公司的利息與集團公司向金融機構(gòu)貸款利率一致的部分，準予扣除。”本周全國各省所得稅處同仁在一起討論了此問題，大多支持遼寧和天津的做法，我們期待總局在年底前對此明確。 |
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