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| 關(guān)于國(guó)有企業(yè)工資薪金稅前扣除的稅務(wù)處理 |
| 發(fā)布時(shí)間：2017/1/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：2578 |
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| 根據(jù)目前稅收法律法規(guī)規(guī)定工資薪金稅前扣除存在三種情況，第一種情況一般可以據(jù)實(shí)稅前扣除；第二種情況不得扣除；第三種情況為國(guó)有企業(yè)工資薪金限額扣除。現(xiàn)在我將結(jié)合日常工作實(shí)際特別對(duì)第三種情況進(jìn)行重點(diǎn)分析。
第一種情況（據(jù)實(shí)扣除）：
1.《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第三十四條規(guī)定，企業(yè)發(fā)生的合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予扣除。
前款所稱工資薪金，是指企業(yè)每一納稅年度支付給在本企業(yè)任職或者受雇的員工的所有現(xiàn)金形式或者非現(xiàn)金形式的勞動(dòng)報(bào)酬，包括基本工資、獎(jiǎng)金、津貼、補(bǔ)貼、年終加薪、加班工資，以及與員工任職或者受雇有關(guān)的其他支出。企業(yè)所得稅法上工資薪金的范圍小于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的口徑。
2、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）第一條規(guī)定，關(guān)于合理工資薪金問(wèn)題，《實(shí)施條例》第三十四條所稱的“合理工資薪金”，是指企業(yè)按照股東大會(huì)、董事會(huì)、薪酬委員會(huì)或相關(guān)管理機(jī)構(gòu)制訂的工資薪金制度規(guī)定實(shí)際發(fā)放給員工的工資薪金。稅務(wù)機(jī)關(guān)在對(duì)工資薪金進(jìn)行合理性確認(rèn)時(shí)，可按以下原則掌握：（一）企業(yè)制訂了較為規(guī)范的員工工資薪金制度；（二）企業(yè)所制訂的工資薪金制度符合行業(yè)及地區(qū)水平；（三）企業(yè)在一定時(shí)期所發(fā)放的工資薪金是相對(duì)固定的，工資薪金的調(diào)整是有序進(jìn)行的；（四）企業(yè)對(duì)實(shí)際發(fā)放的工資薪金，已依法履行了代扣代繳個(gè)人所得稅義務(wù)。（五）有關(guān)工資薪金的安排，不以減少或逃避稅款為目的；第二條規(guī)定，關(guān)于工資薪金總額問(wèn)題，《實(shí)施條例》第四十、四十一、四十二條所稱的“工資薪金總額”，是指企業(yè)按照本通知第一條規(guī)定實(shí)際發(fā)放的工資薪金總和，不包括企業(yè)的職工福利費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)以及養(yǎng)老保險(xiǎn)費(fèi)、醫(yī)療保險(xiǎn)費(fèi)、失業(yè)保險(xiǎn)費(fèi)、工傷保險(xiǎn)費(fèi)、生育保險(xiǎn)費(fèi)等社會(huì)保險(xiǎn)費(fèi)和住房公積金。屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
【注】工資未履行代扣代繳個(gè)稅義務(wù)的將不得扣除。
3、根據(jù)《關(guān)于企業(yè)所得稅應(yīng)納稅所得額若干稅務(wù)處理問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告[2012]15號(hào)）規(guī)定，企業(yè)因雇用季節(jié)工、臨時(shí)工、實(shí)習(xí)生、返聘離退休人員以及接受外部勞務(wù)派遣用工（勞務(wù)派遣用工條款依據(jù)國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)失效）所實(shí)際發(fā)生的費(fèi)用，應(yīng)區(qū)分為工資薪金支出和職工福利費(fèi)支出，并按《企業(yè)所得稅法》規(guī)定在企業(yè)所得稅前扣除。其中屬于工資薪金支出的，準(zhǔn)予計(jì)入企業(yè)工資薪金總額的基數(shù)，作為計(jì)算其他各項(xiàng)相關(guān)費(fèi)用扣除的依據(jù)。
4、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金和職工福利費(fèi)等支出稅前扣除問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2015年第34號(hào)）第二條規(guī)定，企業(yè)在年度匯算清繳結(jié)束前向員工實(shí)際支付的已預(yù)提匯繳年度工資薪金，準(zhǔn)予在匯繳年度按規(guī)定扣除。
第二種情況（不得扣除）：
總局一般認(rèn)為離退休人員的工資、福利等支出與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)，稅前不得稅前扣除?？偩峙c財(cái)政部的觀點(diǎn)沒(méi)有協(xié)調(diào)一致，還有待兩部門統(tǒng)一思想，給納稅人一個(gè)協(xié)調(diào)統(tǒng)一的意見(jiàn)。
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局辦公廳關(guān)于強(qiáng)化部分總局定點(diǎn)聯(lián)系企業(yè)共性稅收風(fēng)險(xiǎn)問(wèn)題整改工作的通知》（稅總辦函[2014]652號(hào)）第一條規(guī)定，離退休人員的工資、福利等與取得收入不直接相關(guān)的支出的稅前扣除問(wèn)題，按照《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法》（以下簡(jiǎn)稱《企業(yè)所得稅法》）第八條及《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第二十七條的規(guī)定，與企業(yè)取得收入不直接相關(guān)的離退休人員工資、福利費(fèi)等支出，不得在企業(yè)所得稅前扣除。
第三種情況（限額扣除）：
1、根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函[2009]3號(hào)）規(guī)定，屬于國(guó)有性質(zhì)的企業(yè)，其工資薪金，不得超過(guò)政府有關(guān)部門給予的限定數(shù)額；超過(guò)部分，不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額，也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。
2、根據(jù)上述文件規(guī)定，如果國(guó)有企業(yè)工資薪金沒(méi)有限定數(shù)額的按前兩種規(guī)定處理；如果有限定數(shù)額的，實(shí)際并沒(méi)有超過(guò)限定數(shù)額的也按前兩種情況處理；如果有限定數(shù)額的，超過(guò)部分不得計(jì)入企業(yè)工資薪金總額（超過(guò)部分不得作為計(jì)算三項(xiàng)經(jīng)費(fèi)的扣除基數(shù)），也不得在計(jì)算企業(yè)應(yīng)納稅所得額時(shí)稅前扣除。
3、通過(guò)案例說(shuō)明一下對(duì)國(guó)有企業(yè)工資限額扣除的理解，使其一目了然?，F(xiàn)交待一些基礎(chǔ)資料，A公司為某市國(guó)資委下屬國(guó)有獨(dú)資企業(yè)，根據(jù)2015年下發(fā)的《某市國(guó)資委關(guān)于下發(fā)2014年度市屬企業(yè)負(fù)責(zé)人經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)考核結(jié)果和薪酬核定標(biāo)準(zhǔn)的通知》規(guī)定，2014年企業(yè)負(fù)責(zé)人年薪分配方案，A公司工資薪金限額考核人員為集團(tuán)總部高級(jí)管理人員9人，不涉及下屬公司人員，分為基本薪酬和績(jī)效薪酬兩部分構(gòu)成，基本薪酬為正常按月發(fā)放的工資，績(jī)效薪酬是根據(jù)年終經(jīng)審計(jì)的財(cái)務(wù)報(bào)告計(jì)算出來(lái)的相關(guān)指標(biāo)與年初報(bào)送的考核指標(biāo)對(duì)比最終計(jì)算出績(jī)效薪酬。另外需要說(shuō)明的是現(xiàn)在國(guó)有企業(yè)基本不存在超標(biāo)的可能，每年發(fā)放完績(jī)效薪酬獎(jiǎng)金后國(guó)資委均要派第三方中介機(jī)構(gòu)（一般為會(huì)計(jì)師事務(wù)所）實(shí)地到考核企業(yè)專項(xiàng)審計(jì)，并最終將審計(jì)結(jié)果報(bào)送給國(guó)資委，還有誰(shuí)敢這么做呢。 |
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