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| 企業(yè)向個人借款的利息能否在稅前扣除？ |
| 發(fā)布時間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：1758 |
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| 企業(yè)向個人借款利息能否在所得稅前扣除，各地稅務部門實際執(zhí)行差異很大。有的地方的稅務部門以發(fā)文件、網(wǎng)上答疑、書面答復等形式明確不能稅前扣除。主要理由：一是認為個人借款違反金融監(jiān)管規(guī)定，二是認為支出對象是企業(yè)的利息才允許扣除。更多地方的稅務部門則默許稅前扣除。 各地政策不一給企業(yè)稅前扣除造成不公平待遇，甚至有納稅人質疑：同樣的涉稅行為，為什么待遇不同？筆者的觀點是可以扣除。這不僅符合企業(yè)所得稅法的基本原則，也沒有違反民法與金融監(jiān)管的相關規(guī)定。 符合《企業(yè)所得稅法》稅前扣除的基本原則 《企業(yè)所得稅法》第八條是企業(yè)支出稅前扣除的基本原則：“企業(yè)實際發(fā)生的與取得收入有關的、合理的支出，包括成本、費用、稅金、損失和其他支出，準予在計算應納稅所得額時扣除。” 從第八條我們明確，稅前扣除的核心條件是：（1）與取得收入有關的支出，（2）合理的支出。 《企業(yè)所得稅法實施條例》對利息支出的稅前扣除作了明確規(guī)定： 第三十七條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的合理的不需要資本化的借款費用，準予扣除。 第三十八條，企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的向金融企業(yè)借款的利息支出準許扣除；向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。 從第三十七、三十八條可以看出，可以稅前扣除的利息要符合以下條件： 1.在生產(chǎn)經(jīng)營活動中發(fā)生的借款利息支出； 2.借款利息必須是合理的不需要資本化的借款費用； 3.向非金融企業(yè)借款的利息支出，不超過按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額的部分準予扣除。 筆者認為，不同意稅前扣除的第二個理由是片面理解了第三十八條。第三十八條是規(guī)定利息費用扣除的上限“按照金融企業(yè)同期同類貸款利率計算的數(shù)額”，不是規(guī)定利息支出的對象。將第三十八條理解為規(guī)定利息支出對象只有非金融“企業(yè)”是不全面的。 沒有違反《民法》與金融監(jiān)管的相關規(guī)定 我國《民法》有兩個司法解釋，一個是《最高人民法院關于人民法院審理借款案件的若干意見》（法民發(fā)[1991]21號）。該意見規(guī)定，“人民法院審理借貸案件，應按照自愿、互利、公平、合法的原則，保護債權人和債務人的合法權益，限制高利率。民間借貸的利率可以適當高于銀行的利率，但最高不得超過銀行同類貸款利率的4倍，超出此限度的，超出部分的利息不予保護。”即民法認定民間借貸的本金及銀行貸款利率4倍以下的利息受法律保護，民間借貸，包括公民之間、公民與企業(yè)之間。 另一個司法解釋是《最高人民法院關于如何確認公民與企業(yè)之間借貸行為效力的批復》（法釋[1999]第3號）。該批復明確：“公民與非金融企業(yè)之間的借貸屬于民間借貸，只要雙方當事人意思表示真實即可認定有效，借貸利率超過銀行同期同類貸款利率4倍的，按照（法民發(fā)[1991]21號）的規(guī)定處理。”這個批復再次明確公民與企業(yè)之間的借貸受法律保護。 在金融監(jiān)管方面，1989年3月5日發(fā)布的《國務院關于加強企業(yè)內部債券管理的通知》規(guī)定，企業(yè)發(fā)行內部債券，由中國人民銀行統(tǒng)一管理、分級審批。企業(yè)經(jīng)人民銀行在控制額度內批準，可以發(fā)行內部債券，一般只能用作補充流動資金，同時個人所得利息要依法繳納個人所得稅。 1989年6月9日發(fā)布的《中國人民銀行關于加強企業(yè)內部集資管理的通知》規(guī)定，企業(yè)內部集資一般應采取發(fā)行企業(yè)內部債券的方式，經(jīng)企業(yè)的開戶金融機構審查同意后，報人民銀行審批。對于違反金融監(jiān)管規(guī)定，不經(jīng)批準擅自內部集資的，除責令其限期清退集資款外，可區(qū)別不同情況處以集資總額5%以下的罰款，所罰款項上繳國庫。 可以看出，金融監(jiān)管方面對民間借貸的規(guī)定核心是，企業(yè)向個人借貸應當按照銀行的信貸額度，沒有規(guī)定利息支出不允許稅前扣除。 允許扣除符合法律適用原則 法律的適用原則是：上位法優(yōu)于下位法，特別法優(yōu)于普通法。每個部門法也都有基本原則，稅法的基本原則之一是實質課稅原則。允許利息扣除符合法律的適用原則。 稅法作為特別法應優(yōu)先于金融法。只有當稅法沒有規(guī)定時，相關涉稅活動才適用其他同級別的部門法。對照企業(yè)所得稅法及其實施條例，企業(yè)向個人借款利息，除高于銀行同期貸款利率部分的利息外，其余應允許稅前扣除。何況，金融監(jiān)管規(guī)定也沒有規(guī)定不允許稅前扣除。 實質課稅原則指對于某種情況不能僅根據(jù)其外表和形式確定是否應予課稅，而應該根據(jù)實際情況，尤其應當根據(jù)其經(jīng)濟目的和經(jīng)濟生活的實質，判斷是否符合課稅的要素，以求公平、合理、有效地進行課稅?！镀髽I(yè)所得稅法》也是貫穿了實質課稅原則。根據(jù)《企業(yè)所得稅法》第六條，企業(yè)以貨幣形式和非貨幣形式從各種來源取得的收入為收入總額，并沒有規(guī)定必須是“合法”收入。企業(yè)向個人借款利息，是屬于正常的經(jīng)營活動費用，按照稅法的實質課稅原則，也是應當允許稅前扣除的。 |
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