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| 鋼結(jié)構(gòu)建筑工程的稅收政策變化 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來(lái)源： 閱讀次數(shù)：672 |
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| 近年來(lái)，隨著各級(jí)政府招商引資力度的加大,工業(yè)經(jīng)濟(jì)的蓬勃發(fā)展、各地工業(yè)園區(qū)的迅猛建設(shè),固定資產(chǎn)投入的急劇加大，一幢幢鋼結(jié)構(gòu)廠房拔地而起,涉及相關(guān)的稅收政策這些年也發(fā)生了變化: 2002年9月1日前，根據(jù)原《增值稅暫行條例》第一條、原《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第四條第（四）項(xiàng)、第二十條的規(guī)定，將自產(chǎn)的鋼結(jié)構(gòu)房產(chǎn)品用于承包的建筑工程項(xiàng)目（包括地坪在內(nèi)的總工程），應(yīng)該按視同銷售行為征收增值稅。同時(shí)，根據(jù)原《營(yíng)業(yè)稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第十八條的規(guī)定，納稅人從事建筑、修繕、裝飾工程作業(yè)，無(wú)論與對(duì)方如何結(jié)算，其營(yíng)業(yè)額均應(yīng)包括工程所用原材料及其他物資和動(dòng)力的價(jià)款在內(nèi)。因此，對(duì)于鋼結(jié)構(gòu)房工程來(lái)說(shuō)，當(dāng)然應(yīng)該按照包含鋼結(jié)構(gòu)房?jī)r(jià)款在內(nèi)的總工程款作為營(yíng)業(yè)稅的計(jì)稅依據(jù)。這樣，對(duì)鋼結(jié)構(gòu)房來(lái)說(shuō)確實(shí)就存在重復(fù)征收營(yíng)業(yè)稅和增值稅的問(wèn)題?！ 榱吮苊庵貜?fù)征稅，國(guó)家稅務(wù)總局于2002年9月下發(fā)了《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)），文中列舉了自產(chǎn)貨物的范圍： ?。ㄒ唬┙饘俳Y(jié)構(gòu)件：包括活動(dòng)板房、鋼結(jié)構(gòu)房、鋼結(jié)構(gòu)產(chǎn)品、金屬網(wǎng)架等產(chǎn)品； ?。ǘ╀X合金門窗； ?。ㄈ┎Ａ粔Γ弧 。ㄋ模C(jī)器設(shè)備、電子通訊設(shè)備； ?。ㄎ澹﹪?guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他自產(chǎn)貨物?！ ≡撏ㄖ粌H在第三條進(jìn)一步明確了鋼結(jié)構(gòu)房屬于“貨物”，而且在第一條和第五條明確規(guī)定：自2002年9月1日起，凡具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，且簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的納稅人，在以簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同方式開(kāi)展經(jīng)營(yíng)活動(dòng)時(shí)，銷售自產(chǎn)貨物，提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的，對(duì)銷售自產(chǎn)貨物和提供增值稅應(yīng)稅勞務(wù)取得的收入征收增值稅，提供建筑業(yè)勞務(wù)收入征收營(yíng)業(yè)稅；對(duì)不具備建設(shè)行政部門批準(zhǔn)的建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)或簽訂建設(shè)工程施工總包或分包合同中未單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款的，對(duì)納稅人取得的全部收入征收增值稅，不征收營(yíng)業(yè)稅?！ 〉趫?zhí)行中，由于國(guó)、地稅部門等原因，對(duì)于此種情形，容易出現(xiàn)增值稅和營(yíng)業(yè)稅重復(fù)征收的問(wèn)題，給納稅人產(chǎn)生額外負(fù)擔(dān)?！ 楸阌趯?shí)際工作中的操作，新修訂的《增值稅條例實(shí)施細(xì)則》和《營(yíng)業(yè)稅條例實(shí)施細(xì)則》分別對(duì)混合銷售行為進(jìn)行了界定?！ ⌒隆对鲋刀悧l例細(xì)則》第五條規(guī)定：一項(xiàng)銷售行為如果既涉及貨物又涉及非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)，為混合銷售行為。除本細(xì)則第六條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位及個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，應(yīng)當(dāng)繳納增值稅；其它單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售非應(yīng)稅勞務(wù)，不繳納增值稅?！ 》窃鲋刀悜?yīng)稅勞務(wù)，是指屬于應(yīng)繳營(yíng)業(yè)稅的交通運(yùn)輸業(yè)、建筑業(yè)、金融保險(xiǎn)業(yè)、郵電通信業(yè)、文化體育業(yè)、娛樂(lè)業(yè)、服務(wù)業(yè)稅目征收范圍的勞務(wù)。 新《營(yíng)業(yè)稅細(xì)則》第六條規(guī)定： 一項(xiàng)銷售行為如果既涉及應(yīng)稅勞務(wù)又涉及貨物，為混合銷售行為。除本細(xì)則第七條的規(guī)定外，從事貨物的生產(chǎn)、批發(fā)或者零售的企業(yè)、企業(yè)性單位和個(gè)體工商戶的混合銷售行為，視為銷售貨物，不繳納營(yíng)業(yè)稅；其他單位和個(gè)人的混合銷售行為，視為提供應(yīng)稅勞務(wù)，繳納營(yíng)業(yè)稅 從上述條款內(nèi)容可以看出，新修訂的兩個(gè)《細(xì)則》繼續(xù)維持對(duì)混合銷售行為處理的一般原則，即按照納稅人的主營(yíng)業(yè)務(wù)統(tǒng)一征收增值稅或者營(yíng)業(yè)稅。但對(duì)又進(jìn)行了特殊規(guī)定 : 《增值稅條例細(xì)則》第六條規(guī)定：納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算貨物的銷售額和非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額，并根據(jù)其銷售貨物的銷售額計(jì)算繳納增值稅，非增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額不繳納增值稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其貨物的銷售額： ?。ㄒ唬╀N售自產(chǎn)貨物并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)的行為； ?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！ ⊥瑫r(shí)在新修訂的《營(yíng)業(yè)稅細(xì)則》第七條規(guī)定，納稅人的下列混合銷售行為，應(yīng)當(dāng)分別核算應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額和貨物的銷售額，其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額繳納營(yíng)業(yè)稅，貨物銷售額不繳納營(yíng)業(yè)稅；未分別核算的，由主管稅務(wù)機(jī)關(guān)核定其應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額： ?。ㄒ唬┨峁┙ㄖI(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的行為； ?。ǘ┴?cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局規(guī)定的其他情形?！ ≡咭?guī)定，納稅人兼營(yíng)銷售貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)應(yīng)分別核算銷售額和營(yíng)業(yè)額，不分別核算或不能準(zhǔn)確核算的，應(yīng)一并征收增值稅，是否應(yīng)一并征收增值稅由國(guó)家稅務(wù)局確定。此次修訂，將這一規(guī)定改為，未分別核算的，由主管國(guó)家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局分別核定貨物、增值稅應(yīng)稅勞務(wù)的銷售額和營(yíng)業(yè)稅應(yīng)稅勞務(wù)的營(yíng)業(yè)額。 也就是說(shuō)只要是提供建筑業(yè)勞務(wù)的同時(shí)銷售自產(chǎn)貨物的，無(wú)論是否有建筑業(yè)施工（安裝）資質(zhì)，無(wú)論簽訂建設(shè)工程總包或分包合同中是否單獨(dú)注明建筑業(yè)勞務(wù)價(jià)款，都應(yīng)分別征稅，不需要再“列舉”自產(chǎn)貨物的范圍了，國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)第三條已成為多余的了。因此，國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文中列舉的不征收營(yíng)業(yè)稅的自產(chǎn)貨物(第三條)被《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于發(fā)布已失效或廢止有關(guān)增值稅規(guī)范性文件清單的通知》（國(guó)稅發(fā)[2009]7號(hào)）文取消，但具體操作還需按國(guó)稅發(fā)[2002]117號(hào)文規(guī)定程序辦理。 因此，在現(xiàn)行政策情況下，如果建筑企業(yè)進(jìn)行鋼結(jié)構(gòu)房施工應(yīng)全額征收營(yíng)業(yè)稅，如果是建筑材料生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)行施工，對(duì)自產(chǎn)建筑材料部分應(yīng)征收增值稅，對(duì)建筑勞務(wù)收入和其他外購(gòu)建筑材料部分應(yīng)征收營(yíng)業(yè)稅，如果建筑安裝合同中未注明貨物的銷售額和勞務(wù)金額的應(yīng)由地稅機(jī)關(guān)核定其勞務(wù)金額。 稅務(wù)總局加強(qiáng)建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅項(xiàng)目管理及發(fā)票使用管理 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅籌劃案例評(píng)析 建筑安裝業(yè)涉及的增值稅問(wèn)題總結(jié) 2010年建筑安裝業(yè)自查提綱 建筑業(yè)稅收業(yè)務(wù)規(guī)程 房地產(chǎn)、建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅稅收政策講義 建筑業(yè)營(yíng)業(yè)稅規(guī)定新變化 |
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