1997年10月31日，國家稅務(wù)總局曾經(jīng)發(fā)出《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號），其中規(guī)定：自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減。當(dāng)時(shí)規(guī)定的應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式是：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率。
2002年7月16日，上海市國家稅務(wù)局在請示國家稅務(wù)總局后，發(fā)出《關(guān)于對平銷行為征收增值稅問題的批復(fù)》（滬國稅流[2002]68號），明確國稅發(fā)[1997]167號文件僅適用于境內(nèi)購貨企業(yè)從境內(nèi)供貨企業(yè)取得的各種形式的補(bǔ)貼，應(yīng)作為平銷收入抵減進(jìn)項(xiàng)稅額。對境內(nèi)購貨企業(yè)從境外供貨方取得的補(bǔ)貼，不適用該項(xiàng)規(guī)定。
自2004年7月1日起，商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入的流轉(zhuǎn)稅政策作出適當(dāng)調(diào)整和明確，具體如下：
（1）商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
① 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率（我們認(rèn)為應(yīng)當(dāng)適用“服務(wù)業(yè)”稅目）征收營業(yè)稅。
② 對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。
（2）由于此時(shí)不存在計(jì)繳增值稅銷項(xiàng)稅額的問題，也不存在商業(yè)企業(yè)向其供貨方提供貨物或者勞務(wù)的交易，因此商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
（3）應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
從上述規(guī)定可見，國稅發(fā)[2004]136號文件與原先的國稅發(fā)[1997]167號文件相比，主要區(qū)別有以下兩點(diǎn)：
① 關(guān)于適用稅種的確定。國稅發(fā)[1997]167號文件不區(qū)分商業(yè)企業(yè)是否向供貨方提供勞務(wù)，以及所收取的款項(xiàng)金額是否與銷售量、銷售額掛鉤，一律規(guī)定為按照所購貨物適用的增值稅稅率沖減增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額。但國稅發(fā)[2004]136號文件則區(qū)分收取款項(xiàng)的金額確定的兩種不同方式，規(guī)定分別征收營業(yè)稅和作為增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出處理。由于營業(yè)稅和增值稅的稅率差別較大，將進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等改征營業(yè)稅，有助于減輕商業(yè)企業(yè)的稅負(fù)。
② 關(guān)于認(rèn)定為平銷的情況下應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅額的計(jì)算。國稅發(fā)[1997]167號文件規(guī)定的計(jì)算公式是直接以當(dāng)期取得的返還資金乘以適用的增值稅稅率，而國稅發(fā)[2004]136號文件的規(guī)定則是將其視為含增值稅的收入，需要先換算為不含稅收入，再乘以適用的增值稅稅率。后者顯然比前者更合理。
深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于內(nèi)資企業(yè)向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的通知
深國稅函[2002]243號 2002.8.27
各直屬機(jī)構(gòu)、各區(qū)局、分局：
關(guān)于外資企業(yè)在商場內(nèi)為生產(chǎn)廠家或供應(yīng)商提供場地、服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促助銷活動以及制作條碼等服務(wù)，所收取相應(yīng)的場地和服務(wù)費(fèi)用（促銷費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi)）的征稅問題，市局《轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的批復(fù)的通知》（深國稅發(fā)[2001]128號）已明確。經(jīng)研究，內(nèi)資企業(yè)比照深國稅發(fā)[2001]128號文執(zhí)行。
深圳市國家稅務(wù)局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司 向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的批復(fù)的通知
深國稅發(fā)[2001]128號 2001.3.
各分局、區(qū)局：
現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的批復(fù)》（國稅函[2000]550號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，外商投資企業(yè)從2001年起比照執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的批復(fù)
國稅函[2000]550號 2000.7.17
深圳市國家稅務(wù)局：
你局《關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的請示》（深國稅發(fā)[1999]460號）收悉。沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司一些生廠家或供應(yīng)商要求在商場內(nèi)為其提供場地、服裝和燈箱等進(jìn)行商品的展示、廣告宣傳等各種促助銷活動以及制作條碼等服務(wù)，并收取相應(yīng)的場地和服務(wù)費(fèi)用（促銷費(fèi)、展示費(fèi)和條碼費(fèi)）。該公司取得的上述收入，不屬于《國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）第二條所稱“因購買貨物而從銷售方收取的各種形式的返還資金”，應(yīng)按“服務(wù)業(yè)”稅目征收營業(yè)稅。
為什么沃爾瑪把收費(fèi)項(xiàng)目放在商業(yè)咨詢公司中?
這種情意不僅僅是超市，很多采用引廠進(jìn)店經(jīng)營模式的商業(yè)企業(yè)都有這種類似的收費(fèi)項(xiàng)目，并且名目繁多。這些收費(fèi)在稅收適用中執(zhí)行差異很大。其主要焦點(diǎn)在于是否屬變相返利。根據(jù)實(shí)際調(diào)查的情況來看，商業(yè)機(jī)構(gòu)的這類收費(fèi)確實(shí)難說清提供服務(wù)的實(shí)質(zhì)性內(nèi)容，反而更多是利用種種名目收費(fèi)變相壓榨進(jìn)場廠商的利潤空間，前段時(shí)間反響強(qiáng)烈的家樂福亂收費(fèi)問題也說明了這一點(diǎn)。如果商業(yè)機(jī)構(gòu)與進(jìn)場廠商就收取這些費(fèi)用的達(dá)成的合同或協(xié)議不能充分說明收費(fèi)實(shí)質(zhì)性服務(wù)，通常國稅機(jī)關(guān)是主張作為變相返利征收增值稅的。請大家注意深圳沃爾瑪咨詢的案例，在那個(gè)案例中，沃爾瑪是將收費(fèi)項(xiàng)目從商業(yè)機(jī)構(gòu)本身分離出來，包裝到沃爾瑪商業(yè)咨詢公司中，為什么要如此興師動眾，理由很簡單：根據(jù)他們的調(diào)查，由商業(yè)機(jī)構(gòu)本身收取這類費(fèi)用，被判定征收增值稅風(fēng)險(xiǎn)太高，因?yàn)椴徽撌腔旌箱N售還兼營行為征稅范圍的判定，均由“國家稅務(wù)總局所屬征收機(jī)關(guān)確定”，而通常這些職能是由國稅機(jī)關(guān)完成。
深圳市國家稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知
深國稅發(fā)[1997]561號 1997.12.1
各分局：
現(xiàn)將國家稅務(wù)總局《關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知》（國稅發(fā)[1997]167號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。
國家稅務(wù)總局關(guān)于平銷行為征收增值稅問題的通知
國稅發(fā)[1997]167號 1997.10.31
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局：
近期以來，在商業(yè)經(jīng)營活動中出現(xiàn)了大量平銷行為，即生產(chǎn)企業(yè)以商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)或高于商業(yè)企業(yè)經(jīng)銷價(jià)的價(jià)格將貨物銷售給商業(yè)企業(yè)，商業(yè)企業(yè)再以進(jìn)貨成本或低于進(jìn)貨成本的價(jià)格進(jìn)行銷售，生產(chǎn)企業(yè)則以返還利潤等方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的進(jìn)銷差價(jià)損失。據(jù)調(diào)查，在平銷活動中，生產(chǎn)企業(yè)彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷差價(jià)損失的方式主要有以下幾種：一是生產(chǎn)企業(yè)通過返還資金方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失，如有的對商業(yè)企業(yè)返還利潤，有的向商業(yè)企業(yè)投資等。二是生產(chǎn)企業(yè)通過贈送實(shí)物或以實(shí)物投資方式彌補(bǔ)商業(yè)企業(yè)的損失。已發(fā)現(xiàn)有些生產(chǎn)企業(yè)贈送實(shí)物或商業(yè)企業(yè)進(jìn)銷此類實(shí)物不開發(fā)票、不記帳，以此來達(dá)到偷稅的目的。目前，平銷行為基本上發(fā)生在生產(chǎn)企業(yè)和商業(yè)企業(yè)之間，但有可能進(jìn)一步在生產(chǎn)企業(yè)與生產(chǎn)企業(yè)之間、商業(yè)企業(yè)與商業(yè)企業(yè)之間的經(jīng)營活動中出現(xiàn)。平銷行為不僅造成地區(qū)間增值稅收入非正常轉(zhuǎn)移，而且具有偷、避稅因素，給國家財(cái)政收入造成損失。為堵塞稅收漏洞，保證國家財(cái)政收入和有利于各地區(qū)完成增值稅收入任務(wù)，現(xiàn)就平銷行為中有關(guān)增值稅問題規(guī)定如下：
一、對于采取贈送實(shí)物或以實(shí)物投資方式進(jìn)行平銷經(jīng)營活動的，要制定切實(shí)可行的措施，加強(qiáng)增值稅征管稽查，大力查處和嚴(yán)厲打擊有關(guān)的偷稅行為。
二、自1997年1月1日起，凡增值稅一般納稅人，無論是否有平銷行為，因購買貨物而從銷售方取得的各種形式的返還資金，均應(yīng)依所購貨物的增值稅稅率計(jì)算應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金，并從其取得返還資金當(dāng)期的進(jìn)項(xiàng)稅金中予以沖減，應(yīng)沖減的進(jìn)項(xiàng)稅金計(jì)算公式如下：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金×所購貨物適用的增值稅稅率
深圳市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知
深地稅發(fā)[2004]938號 2004.11.15
各分局：
現(xiàn)將《國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》（國稅發(fā)[2004]136號）轉(zhuǎn)發(fā)給你們，請遵照執(zhí)行。對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等我局已以《深圳市地方稅務(wù)局轉(zhuǎn)發(fā)國家稅務(wù)總局關(guān)于沃爾瑪商業(yè)咨詢（深圳）有限公司向供應(yīng)商收取費(fèi)用征稅問題的通知》（深地稅發(fā)[2000]567號）執(zhí)行在案，請各分局做好跟蹤管理工作。
國家稅務(wù)總局關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知
國稅發(fā)[2004]136號 2004.10.13
各省、自治區(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市國家稅務(wù)局、地方稅務(wù)局：
據(jù)部分地區(qū)反映,商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入如何征收流轉(zhuǎn)稅的問題,現(xiàn)行政策規(guī)定不夠統(tǒng)一，導(dǎo)致不同地區(qū)之間政策執(zhí)行不平衡。經(jīng)研究，現(xiàn)規(guī)定如下：
一、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的部分收入，按照以下原則征收增值稅或營業(yè)稅：
（一）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額無必然聯(lián)系，且商業(yè)企業(yè)向供貨方提供一定勞務(wù)的收入，例如進(jìn)場費(fèi)、廣告促銷費(fèi)、上架費(fèi)、展示費(fèi)、管理費(fèi)等，不屬于平銷返利，不沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，應(yīng)按營業(yè)稅的適用稅目稅率征收營業(yè)稅。
（二）對商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤（如以一定比例、金額、數(shù)量計(jì)算）的各種返還收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金，不征收營業(yè)稅。
二、商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的各種收入，一律不得開具增值稅專用發(fā)票。
三、應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金的計(jì)算公式調(diào)整為：
當(dāng)期應(yīng)沖減進(jìn)項(xiàng)稅金=當(dāng)期取得的返還資金/（1+所購貨物適用增值稅稅率）×所購貨物適用增值稅稅率
四、本通知自2004年7月1日起執(zhí)行。本通知發(fā)布前已征收入庫稅款不再進(jìn)行調(diào)整。其他增值稅一般納稅人向供貨方收取的各種收入的納稅處理，比照本通知的規(guī)定執(zhí)行。
特此通知。
平銷返利與現(xiàn)金折扣的關(guān)系
總結(jié)幾點(diǎn)認(rèn)識，請各位批評、指正：
國稅發(fā)[2004]136號文《關(guān)于商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用征收流轉(zhuǎn)稅問題的通知》，規(guī)范了商業(yè)企業(yè)向貨物供應(yīng)方收取的部分費(fèi)用流轉(zhuǎn)說的征收政策。其中第二條規(guī)定：商業(yè)企業(yè)向供貨方收取的與商品銷售量、銷售額掛鉤的各種返利收入，均應(yīng)按照平銷返利行為的有關(guān)規(guī)定沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅金。
經(jīng)濟(jì)生活中，商業(yè)企業(yè)有時(shí)還會從供貨企業(yè)取得另一種與銷售額有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益，即供貨企業(yè)為了及時(shí)回籠貨款，對商業(yè)企業(yè)在規(guī)定時(shí)間內(nèi)付款時(shí)，給予一定的現(xiàn)金折扣。這種折扣與平銷返利既有相同之處也有區(qū)別：
相似之處：
這兩種形式都是供貨企業(yè)在銷售貨物后，給予商業(yè)企業(yè)的經(jīng)濟(jì)利益，且這種經(jīng)濟(jì)利益都與商品銷售量或銷售額有關(guān)系。
區(qū)別：
1、目的不同。供貨企業(yè)采取“平銷返利”，主要是為了擴(kuò)大市場占有率，而給予現(xiàn)金折扣主要是為了及時(shí)回籠貨款；
2、計(jì)算依據(jù)不同。“平銷返利”中的返利點(diǎn)，是根據(jù)商業(yè)企業(yè)的商品銷售量或銷售額確定的，而現(xiàn)金折扣中的折扣比例，則是根據(jù)商業(yè)企業(yè)支付貨款的時(shí)間確定的。
3、會計(jì)處理不同。“平銷返利”的會計(jì)處理在會計(jì)制度中沒有明確的規(guī)定，一般地，商業(yè)企業(yè)在收到返利時(shí)，應(yīng)作沖減“主營業(yè)務(wù)成本”處理，而供貨企業(yè)在支付返利時(shí)應(yīng)作沖減“主營業(yè)務(wù)收入”處理；現(xiàn)金折扣的會計(jì)處理，會計(jì)制度有明確的規(guī)定，供貨企業(yè)應(yīng)將現(xiàn)金折扣作為融資費(fèi)用處理，計(jì)入“財(cái)務(wù)費(fèi)用”，而商業(yè)企業(yè)也應(yīng)將享受的折扣作沖減“財(cái)務(wù)費(fèi)用”處理。
4、稅收處理不同。⑴商業(yè)企業(yè)的處理：商業(yè)企業(yè)收到的返利，要沖減當(dāng)期增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額，而對享受的現(xiàn)金折扣，不涉及流轉(zhuǎn)稅的處理，但要并入應(yīng)納稅所得中計(jì)算繳納所得稅。⑵供貨企業(yè)的處理：供貨企業(yè)支付的返利，如以現(xiàn)金支付的，不涉及流轉(zhuǎn)稅問題，若以實(shí)物返利，應(yīng)按視同銷售繳納增值稅。供貨企業(yè)支付的返利在所得稅前能否扣除，稅法目前沒有規(guī)定。本人認(rèn)為，對此應(yīng)參照國稅[2003]45號第二條“關(guān)于企業(yè)捐贈”的規(guī)定執(zhí)行。如果以現(xiàn)金支付返利，由于該項(xiàng)捐贈不屬公益性捐贈，因此應(yīng)全額調(diào)增應(yīng)納稅所得額，如果以實(shí)物支付返利，應(yīng)分解為按公允價(jià)值視同對外銷售和捐贈兩筆業(yè)務(wù)進(jìn)行所得稅處理。至于供貨企業(yè)給予商業(yè)企業(yè)的現(xiàn)金折扣，由于該折扣是在貨物銷售后給予的，因此該折扣額不可能和銷售額開在同一張發(fā)票上，根據(jù)國稅發(fā)[1993]154號《增值稅若干具體問題的規(guī)定》第二條第二款和國稅函[1997]472號《關(guān)于銷售折扣在所得稅前扣除時(shí)如何處理的批復(fù)》第一條，“如果將折扣額另開發(fā)票。則不得從銷售額中扣除額”，因此，現(xiàn)金折扣在增值稅和所得稅上都不能從銷售額扣除。
補(bǔ)充兩點(diǎn)：
1、供貨企業(yè)支付返利在所得稅上如何處理，是否應(yīng)按視同“無償贈送”處理，仍感覺把握不準(zhǔn)；
2、從企業(yè)利益角度看，無論是“平銷返利”，還是現(xiàn)金折扣，都不是理想的方式。實(shí)際中如果采用讓商業(yè)企業(yè)到稅務(wù)部門開具“進(jìn)貨退出與索取折讓證明單”，或者在以后各期中以“折扣銷售”的形式反映，或許會更好些。
“進(jìn)貨退出與索取折讓證明單”的開具能常公限于退貨和發(fā)生銷售折讓（商品存在質(zhì)量問題）兩種情況。平銷返利與這兩種行為聯(lián)系不大，而現(xiàn)金折扣在稅法上通常叫做銷售折扣，還有折扣銷售（價(jià)格優(yōu)惠）與商品質(zhì)量沒有直接聯(lián)系，所以我覺得在稅務(wù)機(jī)關(guān)管理比較嚴(yán)的情況下，對于平銷返利和現(xiàn)金折扣行為，開“進(jìn)貨退出與索取折讓證明單”的難度是比較大的，我覺得對于業(yè)務(wù)交往比較頻繁的企業(yè)來說，返利和折扣可以在下次購貨的價(jià)格中反映比較好點(diǎn)（可以采用把折扣額與發(fā)票開在一張票上）。
視為捐贈的理由似乎不是很充分.
