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| 職工福利費(fèi)支出的財(cái)稅政策分析 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/22 來源： 閱讀次數(shù)：814 |
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| 一、職工福利費(fèi)開支范圍 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）的規(guī)定，職工福利費(fèi)開支范圍如下： 1，尚未實(shí)行分離辦社會職能的企業(yè)，其內(nèi)設(shè)福利部門所發(fā)生的設(shè)備、設(shè)施和人員費(fèi)用，包括職工食堂、職工浴室、理發(fā)室、醫(yī)務(wù)所、托兒所、療養(yǎng)院等集體福利部門的設(shè)備、設(shè)施及維修保養(yǎng)費(fèi)用和福利部門工作人員的工資薪金、社會保險(xiǎn)費(fèi)、住房公積金、勞務(wù)費(fèi)等?！ ?，為職工衛(wèi)生保健、生活、住房、交通等所發(fā)放的各項(xiàng)補(bǔ)貼和非貨幣性福利 （1）企業(yè)向職工發(fā)放的因公外地就醫(yī)費(fèi)用； ?。?）未實(shí)行醫(yī)療統(tǒng)籌企業(yè)職工醫(yī)療費(fèi)用； （3）職工供養(yǎng)直系親屬醫(yī)療補(bǔ)貼； ?。?）供暖費(fèi)補(bǔ)貼； 供暖費(fèi)補(bǔ)貼也稱為“冬季取暖補(bǔ)貼”，國家勞動總局總新字[1979]176號文件中規(guī)定的冬季取暖補(bǔ)貼是指北方高寒地區(qū)職工宿舍的取暖補(bǔ)貼。不包括企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營房屋取暖的費(fèi)用。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)按當(dāng)?shù)卣?guī)定執(zhí)行。各地對發(fā)放“冬季取暖補(bǔ)貼”都有不同的規(guī)定，注意按當(dāng)?shù)卣膱?bào)銷范圍執(zhí)行?！ 。?）職工防暑降溫費(fèi)； 防暑降溫費(fèi)是指企業(yè)發(fā)放的用于給員工抵御酷暑的高溫補(bǔ)貼，企業(yè)為員工下發(fā)的降暑飲料并不能充抵高溫補(bǔ)貼，具體扣除標(biāo)準(zhǔn)按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 注意區(qū)別職工防暑降溫費(fèi)和企業(yè)發(fā)放的防暑降溫物品的區(qū)別。《國家勞動總局關(guān)于清涼飲料問題的復(fù)函》(勞總護(hù)字[1980]65號)規(guī)定，“暑期對在高溫、露天作業(yè)的人員供應(yīng)清涼飲料，是為了保護(hù)這些職工在生產(chǎn)過程中的安全健康，防止中暑的一種輔助措施，一般是由有關(guān)單位配制，供應(yīng)一定量的含鹽飲料，集體供應(yīng)，共同飲用，不折發(fā)現(xiàn)金和實(shí)物。它不是非生產(chǎn)性的福利待遇。”因此，企業(yè)夏天支付的清涼飲料費(fèi)用不屬于職工防暑降溫費(fèi)，不屬于福利費(fèi)，而是勞動保護(hù)費(fèi)。 另外注意，企業(yè)發(fā)放給職工回家享用的防暑降溫用品，由于不符合《國家勞動總局關(guān)于清涼飲料問題的復(fù)函》(勞總護(hù)字[1980]65號)文件中“集體供應(yīng)，共同飲用，不折發(fā)現(xiàn)金和實(shí)物”的規(guī)定，不屬于勞動保護(hù)費(fèi)。對此類費(fèi)用是否屬于福利費(fèi)還是工資目前也無明確規(guī)定?！ 。?）職工困難補(bǔ)貼； 職工困難補(bǔ)貼是指企業(yè)對家庭人均生活費(fèi)收入低于困難補(bǔ)助標(biāo)準(zhǔn)的職工給予補(bǔ)助。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)按各地政府規(guī)定執(zhí)行。注意區(qū)別企業(yè)提供的職工困難補(bǔ)貼和工會提供的職工困難補(bǔ)貼是不同的，前者在企業(yè)職工福利費(fèi)列支，后者在工會經(jīng)費(fèi)中列支?！ 秶叶悇?wù)總局關(guān)于生活補(bǔ)助費(fèi)確定問題的通知》（國稅發(fā)[1995]155號）文件規(guī)定“職工困難補(bǔ)助是指由于某些特定事件或原因而給納稅人本人或其家庭的正常生活造成一定困難，其任職單位按國家規(guī)定從提留的福利費(fèi)或者工會經(jīng)費(fèi)中向其支付的臨時(shí)性生活困難補(bǔ)助。”，雖然該文件已經(jīng)作廢，但是這個(gè)解釋還是有參考價(jià)值。 具體扣除標(biāo)準(zhǔn)按各地政府規(guī)定執(zhí)行?！ 。?）救濟(jì)費(fèi)； 文件沒有明確說是什么救濟(jì)費(fèi)，救濟(jì)費(fèi)一般有三種，第一種是國家民政部門發(fā)放的救濟(jì)費(fèi)，這和企業(yè)關(guān)系不大；第二種是下面要講到的撫恤救濟(jì)費(fèi)，還有一個(gè)就是疾病救濟(jì)費(fèi)了?！秳趧硬筷P(guān)于貫徹執(zhí)行〈中華人民共和國勞動法〉若干問題的意見》（勞部發(fā)[1995]309號）文件規(guī)定“職工患病或非因工負(fù)傷治療期間，在規(guī)定的醫(yī)療期間內(nèi)由企業(yè)按有關(guān)規(guī)定支付其病假工資或疾病救濟(jì)費(fèi)，病假工資或疾病救濟(jì)費(fèi)可以低于當(dāng)?shù)刈畹凸べY標(biāo)準(zhǔn)支付，但不能低于最低工資標(biāo)準(zhǔn)的80％。” 這里的“病假工資”是針對尚未參加社會醫(yī)療保險(xiǎn)統(tǒng)籌的用人單位，沿用原來醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定而言；疾病救濟(jì)費(fèi)是針對已經(jīng)實(shí)行社會保險(xiǎn)統(tǒng)籌的用人單位，按照新的醫(yī)療保險(xiǎn)規(guī)定而言的，是一種規(guī)范的提法?！ 【唧w扣除標(biāo)準(zhǔn)按各地政府規(guī)定執(zhí)行?！ 。?）職工食堂經(jīng)費(fèi)補(bǔ)貼； （9）職工交通補(bǔ)貼； 也就是俗稱的“上下班交通費(fèi)”，一般是按企業(yè)規(guī)定的合理標(biāo)準(zhǔn)執(zhí)行。如果地方政府有規(guī)定標(biāo)準(zhǔn)的，按各地政府規(guī)定執(zhí)行。 根據(jù)《國家稅務(wù)總局大企業(yè)稅收管理司關(guān)于2009年度稅收自查有關(guān)政策問題的函》（企便函[2009]33號）的規(guī)定，企業(yè)為員工報(bào)銷的燃油費(fèi)作為職工交通補(bǔ)貼?！ 。?0）喪葬補(bǔ)助費(fèi)； 根據(jù)已經(jīng)廢止的《企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社字[1996]175號）規(guī)定，死亡喪葬補(bǔ)助費(fèi)是指企業(yè)用于離休、退休、退職人員死亡的喪葬補(bǔ)助費(fèi)用?！ 【唧w扣除標(biāo)準(zhǔn)按各地政府規(guī)定執(zhí)行?！ 。?1）撫恤費(fèi)； 根據(jù)已經(jīng)廢止的《企業(yè)職工養(yǎng)老保險(xiǎn)基金財(cái)務(wù)制度》（財(cái)社字[1996]175號）規(guī)定，撫恤救濟(jì)費(fèi)是指企業(yè)支付給死亡的離休、退休、退職人員供養(yǎng)直系親屬的一次性撫恤和生活補(bǔ)助費(fèi)用?！ 【唧w扣除標(biāo)準(zhǔn)按各地政府規(guī)定執(zhí)行?！ 。?2）安家費(fèi)； 安家費(fèi)是指職工退休、退職或工作調(diào)動時(shí)按財(cái)政部門的規(guī)定發(fā)給的安家補(bǔ)助。具體扣除標(biāo)準(zhǔn)按各地政府規(guī)定執(zhí)行?！ 。?3）探親假路費(fèi) 具體扣除標(biāo)準(zhǔn)按各地政府規(guī)定執(zhí)行?！ 。?4）其他職工福利費(fèi) 二、職工福利費(fèi)扣除限額 根據(jù)《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國務(wù)院令第512號）第四十條規(guī)定“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)支出，不超過工資薪金總額14%的部分，準(zhǔn)予扣除。” 三、職工福利費(fèi)臺賬管理 根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)工資薪金及職工福利費(fèi)扣除問題的通知》（國稅函[2009]3號）規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)該單獨(dú)設(shè)置賬冊，進(jìn)行準(zhǔn)確核算。沒有單獨(dú)設(shè)置賬冊準(zhǔn)確核算的，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)責(zé)令企業(yè)在規(guī)定的期限內(nèi)進(jìn)行改正。逾期仍未改正的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可對企業(yè)發(fā)生的職工福利費(fèi)進(jìn)行合理的核定。” 四、職工福利費(fèi)的過渡 《國家稅務(wù)總局關(guān)于企業(yè)所得稅若干稅務(wù)事項(xiàng)銜接問題的通知》（國稅函[2009]98號）規(guī)定“根據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補(bǔ)充通知》（國稅函〔2008〕264號）的規(guī)定，企業(yè)2008年以前按照規(guī)定計(jì)提但尚未使用的職工福利費(fèi)余額，2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費(fèi)，應(yīng)首先沖減上述的職工福利費(fèi)余額，不足部分按新稅法規(guī)定扣除；仍有余額的，繼續(xù)留在以后年度使用。企業(yè)2008年以前節(jié)余的職工福利費(fèi)，已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加企業(yè)應(yīng)納稅所得額。” 五、職工福利費(fèi)稅前扣除實(shí)務(wù)操作要點(diǎn) 目前稅法對職工福利費(fèi)開支范圍的規(guī)定還是很粗，很多項(xiàng)目都沒明確是否屬于福利費(fèi)，在目前的情況下，建議從嚴(yán)掌握，凡是文件沒明確規(guī)定屬于福利費(fèi)的都不作為福利費(fèi)扣除。 |
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