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| 新所得稅法鼓勵(lì)公益捐贈(zèng)規(guī)定 |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/5 來源： 閱讀次數(shù)：423 |
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| 提高比例，擴(kuò)大基數(shù) 新的《企業(yè)所得稅法》第九條規(guī)定：“企業(yè)發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤(rùn)總額12%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)扣除。”與現(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》3%的扣除限制相比，內(nèi)資企業(yè)公益性捐贈(zèng)支出的扣除比例提高了9個(gè)百分點(diǎn)?！ 「档米⒁獾氖?，公益性捐贈(zèng)支出扣除額的計(jì)算基數(shù)發(fā)生了變化?，F(xiàn)行《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定該基數(shù)為年度應(yīng)納稅所得額，而新《企業(yè)所得稅法》確定該基數(shù)為“利潤(rùn)總額”。應(yīng)納稅所得額，是利潤(rùn)總額減除各項(xiàng)不征稅收入、免稅收入之后的余額，也就是說，捐贈(zèng)支出扣除額的計(jì)算基數(shù)擴(kuò)大了。 近10年來，公益性捐贈(zèng)支出扣除額的計(jì)算基數(shù)變化頻繁。1993年12月頒布的《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定該基數(shù)為年度應(yīng)納稅所得額；后國稅發(fā)〔1994〕229號(hào)文《關(guān)于企業(yè)所得稅幾個(gè)具體問題的通知》將此基數(shù)改為包括公益性捐贈(zèng)支出在內(nèi)的所得額；在《國家稅務(wù)總局關(guān)于印發(fā)并試行新修訂的企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表的通知》（國稅發(fā)〔1998〕190號(hào)）中該基數(shù)變?yōu)?ldquo;納稅調(diào)整前所得”，而2006年7月1日起在全國統(tǒng)一使用的新企業(yè)所得稅納稅申報(bào)表又將其改為“納稅調(diào)整后所得”。這次通過人大立法確定為“利潤(rùn)總額”，并大幅提高扣除比例，充分顯示了我國對(duì)公益性捐贈(zèng)的鼓勵(lì)態(tài)度?！ ?jù)媒體報(bào)道，去年我國公益性捐贈(zèng)的總量在100億元左右，約占GDP(20萬億元)的千分之零點(diǎn)五；而同期美國的公益性捐贈(zèng)總量，約占其GDP（13萬億美元）的百分之九。是什么阻礙了中國人為善？原因當(dāng)然是復(fù)雜、多方面的，但稅收鼓勵(lì)的力度不夠，顯然是一個(gè)重要因素。新《企業(yè)所得稅法》對(duì)公益性捐贈(zèng)免稅額度的大幅放寬，必將對(duì)我國公益慈善事業(yè)起到積極的推動(dòng)作用?！ ∫粋€(gè)標(biāo)準(zhǔn)，還是兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn) 我國現(xiàn)行稅收法律法規(guī)對(duì)企業(yè)公益性捐贈(zèng)的扣除規(guī)定可謂繁瑣復(fù)雜。對(duì)外資企業(yè)，1991年制定的《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》實(shí)施細(xì)則規(guī)定，外商投資企業(yè)和外國企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)可作為成本列支，稅前全額扣除?！ ?duì)內(nèi)資企業(yè)，目前捐贈(zèng)扣除比例有1.5%、3%、10%、100%四個(gè)檔次。《企業(yè)所得稅暫行條例》規(guī)定，納稅人用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3%以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除。〔94〕財(cái)稅字第27號(hào)文又規(guī)定金融保險(xiǎn)企業(yè)用于公益、救濟(jì)性的捐贈(zèng)支出按當(dāng)年應(yīng)納稅所得額的1.5%扣除；2000年~2003年的幾個(gè)文件又規(guī)定了一檔10%扣除限額：納稅人向規(guī)定的宣傳文化事業(yè)（如某些藝術(shù)表演團(tuán)體、圖書館、博物館、科技館、美術(shù)館、文物保護(hù)單位、文化館等）以及科普基地捐贈(zèng)的，扣除比例不得超過10%。后又規(guī)定向紅十字事業(yè)、公益性青少年活動(dòng)場(chǎng)所、農(nóng)村義務(wù)教育和福利性非營(yíng)利的老年服務(wù)機(jī)構(gòu)捐贈(zèng)的，可享受全額扣除。隨后，財(cái)稅〔2003〕204號(hào)文規(guī)定，企業(yè)通過5家機(jī)構(gòu)進(jìn)行的公益性捐贈(zèng)可全額扣除。2006年6月，財(cái)政部、國家稅務(wù)總局相繼發(fā)布66號(hào)文、67號(hào)文、68號(hào)文，增加全額扣除機(jī)構(gòu)名單。目前，企業(yè)通過它們進(jìn)行捐贈(zèng)可享受全額扣除的機(jī)構(gòu)已經(jīng)有22家（中國紅十字會(huì)、中華健康快車基金會(huì)、孫冶方經(jīng)濟(jì)科學(xué)基金會(huì)、中華慈善總會(huì)、中國法律援助基金會(huì)、中華見義勇為基金會(huì)、宋慶齡基金會(huì)、中國福利會(huì)、中國殘疾人福利基金會(huì)、中國扶貧基金會(huì)、中國煤礦塵肺病治療基金會(huì)、中華環(huán)境保護(hù)基金會(huì)、中國醫(yī)藥衛(wèi)生事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國教育發(fā)展基金會(huì)、中國老齡事業(yè)發(fā)展基金會(huì)、中國華文教育基金會(huì)、中國綠化基金會(huì)、中國婦女發(fā)展基金會(huì)、中國關(guān)心下一代健康體育基金會(huì)、中國生物多樣性保護(hù)基金會(huì)、中國兒童少年基金會(huì)、中國光彩事業(yè)基金會(huì)）?！ ⌒隆镀髽I(yè)所得稅法》從2008年1月1日起施行后，《外商投資企業(yè)和外國企業(yè)所得稅法》和《企業(yè)所得稅暫行條例》同時(shí)廢止。但財(cái)稅部門近年來以“紅頭文件”方式發(fā)布的其他捐贈(zèng)扣除規(guī)定，尤其是比新《企業(yè)所得稅法》12%扣除限額更加優(yōu)惠的全額扣除規(guī)定，是統(tǒng)一到新所得稅法的規(guī)定之下，還是作為特殊規(guī)定繼續(xù)執(zhí)行下去？還要等待國務(wù)院制定實(shí)施條例以及其他配套文件之后才能見到分曉。換句話說，企業(yè)捐贈(zèng)扣除限額采取一個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，還是兩個(gè)標(biāo)準(zhǔn)乃至多個(gè)標(biāo)準(zhǔn)，還有待進(jìn)一步觀察。 |
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