問(wèn)：我公司與另一公司準(zhǔn)備共同投資成立新公司，我方以現(xiàn)金出資，對(duì)方以評(píng)估資產(chǎn)出資，但對(duì)方的評(píng)估資產(chǎn)沒(méi)有發(fā)票。無(wú)發(fā)票的評(píng)估資產(chǎn)在新公司入賬后，提取的折舊能否稅前扣除？
答：增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則規(guī)定，將自產(chǎn)、委托加工或者購(gòu)進(jìn)的貨物分配給股東或者投資者的行為應(yīng)視同銷售貨物。因此，資產(chǎn)投資單位應(yīng)按規(guī)定確認(rèn)收入，開(kāi)具發(fā)票和計(jì)算繳納增值稅。發(fā)票管理辦法規(guī)定，銷售商品、提供服務(wù)以及從事其他經(jīng)營(yíng)活動(dòng)的單位和個(gè)人，對(duì)外發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收取款項(xiàng)，收款方應(yīng)向付款方開(kāi)具發(fā)票；特殊情況下由付款方向收款方開(kāi)具發(fā)票。
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于加強(qiáng)企業(yè)所得稅管理的意見(jiàn)》（國(guó)稅發(fā)〔2008〕88號(hào)）規(guī)定，不符合規(guī)定的發(fā)票不得作為稅前扣除憑據(jù)。
雖然《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅，但不征營(yíng)業(yè)稅并不是不開(kāi)具發(fā)票的理由，恰恰說(shuō)明這是一項(xiàng)經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)，應(yīng)該開(kāi)具發(fā)票。
因此，實(shí)際操作中，接受投資的無(wú)發(fā)票不動(dòng)產(chǎn)的折舊不能稅前扣除。
我們提示，注意下列同類問(wèn)題的不同解答—— 以個(gè)人房產(chǎn)入股未取得發(fā)票其折舊能否稅前扣除<中國(guó)稅務(wù)報(bào)>
問(wèn)：以個(gè)人所有的房地產(chǎn)評(píng)估后入股，沒(méi)有開(kāi)具發(fā)票等，那么評(píng)估增值部分及房地產(chǎn)原值折舊是否能在企業(yè)所得稅前列支？
答：《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓有關(guān)營(yíng)業(yè)稅問(wèn)題的通知》（財(cái)稅〔2002〕191號(hào)）第一條規(guī)定，以無(wú)形資產(chǎn)、不動(dòng)產(chǎn)投資入股，參與接受投資方利潤(rùn)分配，共同承擔(dān)投資風(fēng)險(xiǎn)的行為，不征收營(yíng)業(yè)稅。
參照《廣東省地方稅務(wù)局關(guān)于以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股是否開(kāi)具發(fā)票問(wèn)題的批復(fù)》（粵地稅函〔2007〕703號(hào)）規(guī)定，納稅人以不動(dòng)產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)投資入股不是經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，沒(méi)有發(fā)生經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)收付款行為，根據(jù)《中華人民共和國(guó)發(fā)票管理辦法》第二十條規(guī)定，不開(kāi)具發(fā)票。
《企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第五十八條第（五）項(xiàng)規(guī)定，通過(guò)捐贈(zèng)、投資、非貨幣性資產(chǎn)交換、債務(wù)重組等方式取得的固定資產(chǎn)，以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)；
根據(jù)上述規(guī)定，被投資企業(yè)接受投資入股的固定資產(chǎn)，可以該資產(chǎn)的公允價(jià)值和支付的相關(guān)稅費(fèi)為計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊并稅前扣除。
提示：個(gè)人以房產(chǎn)投資，雖然投資環(huán)節(jié)不開(kāi)具發(fā)票，但出資前應(yīng)有歸屬于出資者的證明文件，同時(shí)，應(yīng)依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)才能作為接受投資的房產(chǎn)。
《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)準(zhǔn)則第1602號(hào)——驗(yàn)資》（財(cái)會(huì)〔2006〕4號(hào)）第十四條規(guī)定，對(duì)于出資者投入的資本及其相關(guān)的資產(chǎn)、負(fù)債，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)分別采用下列方法進(jìn)行審驗(yàn)：
?。ǘ┮詫?shí)物出資的，應(yīng)當(dāng)觀察、檢查實(shí)物，審驗(yàn)其權(quán)屬轉(zhuǎn)移情況，并按照國(guó)家有關(guān)規(guī)定在資產(chǎn)評(píng)估的基礎(chǔ)上審驗(yàn)其價(jià)值。如果被審驗(yàn)單位是外商投資企業(yè)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)按照國(guó)家有關(guān)外商投資企業(yè)的規(guī)定，審驗(yàn)實(shí)物出資的價(jià)值。
第十五條規(guī)定，對(duì)于出資者以實(shí)物、知識(shí)產(chǎn)權(quán)和土地使用權(quán)等非貨幣財(cái)產(chǎn)作價(jià)出資的，注冊(cè)會(huì)計(jì)師應(yīng)當(dāng)在出資者依法辦理財(cái)產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)移手續(xù)后予以審驗(yàn)。
無(wú)產(chǎn)權(quán)證明廠房計(jì)提折舊能否稅前扣除
2013/01/22 南京報(bào)業(yè)網(wǎng)
某企業(yè)財(cái)務(wù)人員問(wèn)：企業(yè)內(nèi)部自建了一幢廠房，但由于沒(méi)有建設(shè)部門(mén)的批準(zhǔn)，沒(méi)有領(lǐng)到產(chǎn)權(quán)證明。目前，廠房已經(jīng)竣工并投入使用，該廠房是否可以作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并且在稅前扣除？
答：根據(jù)《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》（國(guó)務(wù)院令第512號(hào)）第五十七條的規(guī)定，固定資產(chǎn)是指企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品、提供勞務(wù)、出租或者經(jīng)營(yíng)管理而持有的、使用時(shí)間超過(guò)12個(gè)月的非貨幣性資產(chǎn)，包括房屋、建筑物、機(jī)器、機(jī)械、運(yùn)輸工具以及其他與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的設(shè)備、器具、工具等，并沒(méi)有對(duì)資產(chǎn)的性質(zhì)作出明確要求。因此，只要企業(yè)的資產(chǎn)滿足固定資產(chǎn)的規(guī)定，就可以依法計(jì)提折舊，并且在企業(yè)所得稅稅前扣除。
根據(jù)上述規(guī)定，該企業(yè)無(wú)產(chǎn)權(quán)證明的廠房可以作為固定資產(chǎn)計(jì)提折舊并稅前扣除。
相關(guān)文件——
國(guó)稅函[2000]687號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于以轉(zhuǎn)讓股權(quán)名義轉(zhuǎn)讓房地產(chǎn)行為征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù)
國(guó)稅函[2000]961號(hào)國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于股權(quán)轉(zhuǎn)讓不征收營(yíng)業(yè)稅的通知
皖地稅政三字[1996]367號(hào)安徽省地方稅務(wù)局關(guān)于對(duì)股權(quán)轉(zhuǎn)讓如何征收土地增值稅問(wèn)題的批復(fù) 以暫估形式入賬超過(guò)12個(gè)月仍未取得發(fā)票的固定資產(chǎn)計(jì)提折舊能否稅前扣除？
問(wèn)題內(nèi)容：
我公司有一工程項(xiàng)目，2009年7月已投入使用，工程款項(xiàng)當(dāng)時(shí)未結(jié)清未取得全額發(fā)票，以合同規(guī)定的金額按暫估計(jì)入固定資產(chǎn)并開(kāi)始計(jì)提折舊。至今已超過(guò)12個(gè)月，因?yàn)楦鞣N原因而仍未取得全額發(fā)票。請(qǐng)問(wèn)：我公司除要對(duì)2009年未取得發(fā)票部分計(jì)提的折舊對(duì)應(yīng)的所得稅款進(jìn)行補(bǔ)繳外，在做2010年度的企業(yè)所得稅匯算時(shí)未取得發(fā)票部分計(jì)提的折舊能否在企業(yè)所得稅前扣除？
回復(fù)意見(jiàn)：
您好：您在我們網(wǎng)站上提交的納稅咨詢問(wèn)題收悉，現(xiàn)針對(duì)您所提供的信息簡(jiǎn)要回復(fù)如下：
根據(jù)《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于貫徹落實(shí)企業(yè)所得稅法若干問(wèn)題的通知》（國(guó)稅函〔2010〕79號(hào)）第五條規(guī)定：“企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，可暫按合同規(guī)定的金額計(jì)入固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，待發(fā)票取得后進(jìn)行調(diào)整，但該項(xiàng)調(diào)整應(yīng)當(dāng)固定資產(chǎn)投入使用后12個(gè)月內(nèi)進(jìn)行?！币虼?010年度未取得發(fā)票部分計(jì)提的折舊應(yīng)當(dāng)做納稅調(diào)整，不得在稅前扣除。
上述回復(fù)僅供參考。有關(guān)具體辦理程序方面的事宜請(qǐng)直接向您的主管或所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。
歡迎您再次提問(wèn)。 國(guó)家稅務(wù)總局
2011/01/12
未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)如何計(jì)提折舊？
問(wèn)：企業(yè)固定資產(chǎn)投入使用后，由于工程款項(xiàng)尚未結(jié)清未取得全額發(fā)票的，暫按合同規(guī)定的金額作為固定資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)計(jì)提折舊，如果發(fā)票金額與暫估金額不符且12個(gè)月是跨年度的，影響的折舊如何進(jìn)行調(diào)整？是通過(guò)申請(qǐng)補(bǔ)交或退還上年度企業(yè)所得稅？還是將影響的折舊額隨第二年企業(yè)所得稅匯算時(shí)考慮？
答：未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)投入使用后可以按照合同金額暫估并計(jì)提折舊，企業(yè)應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月內(nèi)取得發(fā)票，如果發(fā)票金額與合同金額不一致的且跨年度的，應(yīng)在發(fā)票取得當(dāng)年按實(shí)際成本調(diào)整原來(lái)的暫估價(jià)值，但不需要調(diào)整原已計(jì)提的折舊額。
對(duì)超過(guò)12個(gè)月仍未取得全額發(fā)票的固定資產(chǎn)，不得繼續(xù)計(jì)提折舊，已計(jì)提的折舊額應(yīng)當(dāng)在12個(gè)月期滿的當(dāng)年度全額進(jìn)行納稅調(diào)增。
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