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| 國稅函[2004]1032號(hào) 關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù) |
| 發(fā)布時(shí)間：2011/11/21 來源： 閱讀次數(shù)：981 |
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| 國家稅務(wù)總局關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營業(yè)稅問題的批復(fù)國稅函[2004]1032號(hào) 2004-9-6大連市地方稅務(wù)局：? 你局《關(guān)于有價(jià)消費(fèi)卡征收營業(yè)稅問題的請(qǐng)示》（大地稅發(fā)[2004]106號(hào)）收悉。經(jīng)研究，現(xiàn)批復(fù)如下： 消費(fèi)者持服務(wù)單位銷售或贈(zèng)予的固定面值消費(fèi)卡進(jìn)行消費(fèi)時(shí)，應(yīng)確認(rèn)為該服務(wù)單位提供了營業(yè)稅服務(wù)業(yè)應(yīng)稅勞務(wù)，發(fā)生了營業(yè)稅納稅義務(wù)，對(duì)該服務(wù)單位應(yīng)照章征收營業(yè)稅；其計(jì)稅依據(jù)為，消費(fèi)者持卡消費(fèi)時(shí)，服務(wù)單位所沖減的有價(jià)消費(fèi)卡面值額。 年終購物卡相關(guān)財(cái)稅處理政策分析 商場返利券促銷的會(huì)計(jì)處理和納稅籌劃思路分析 購物券消費(fèi)能否索取發(fā)票問題 商場返利券促銷的會(huì)計(jì)處理和稅務(wù)籌劃 購物券銷售需承擔(dān)納稅風(fēng)險(xiǎn) 超市購物券銷售收入究竟何時(shí)確認(rèn)問題？ 京國稅函[2006]569號(hào) 商業(yè)企業(yè)一般納稅人銷售購物卡取得的銷售收入確定納稅義務(wù)時(shí)間問題的批復(fù) 皖國稅函[2008]10號(hào) 關(guān)于若干增值稅政策和管理問題的通知 廈國稅函[2008]127號(hào) 關(guān)于增值稅若干問題解答的通知 冀國稅函[2009]247號(hào)關(guān)于企業(yè)若干銷售行為征收增值稅問題 法規(guī)依據(jù) 相關(guān)條款 納稅義務(wù)時(shí)間 解析 廈國稅函【2008】127號(hào) 對(duì)企業(yè)出售購物卡、聯(lián)名卡時(shí)發(fā)票已開出，且企業(yè)已收取貨款的，以購物卡(或提貨單)、聯(lián)名卡交給買方的當(dāng)天，為納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間； 卡券銷售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是09年以前制訂的，雖沒有明確業(yè)務(wù)定性，但推測其視為直接收款銷售貨物處理；新條例之下開具了發(fā)票就須確認(rèn)納稅義務(wù)的產(chǎn)生。 皖國稅函【2008】10號(hào) 商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時(shí)收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票)的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。 卡券銷售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是舊條例下制訂的，新條例下開具了發(fā)票就必須確認(rèn)納稅義務(wù)的產(chǎn)生；定性為直接收款銷售貨物，卡券銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生納稅義務(wù)。 浙國稅函【2009】75號(hào) 納稅人以銷售購物卡（券）方式銷售貨物的，應(yīng)界定為《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十八條第一款的銷售結(jié)算方式，即屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡（券）并收取貨款同時(shí)（不論是否開具銷售發(fā)票）確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間。 卡券銷售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是新條例下制訂的，將卡券業(yè)務(wù)定性為采用直接收款銷售貨物，不管是否開具發(fā)票，均在收款時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。 冀國稅函【2009】247號(hào) 企業(yè)以銷售購物卡方式銷售貨物的，屬于直接收款方式銷售貨物，應(yīng)在銷售購物卡并收取貨款的同時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生。 卡券銷售環(huán)節(jié) 此規(guī)定是新條例下制訂的，將卡券業(yè)務(wù)定性為采用直接收款銷售貨物，收款時(shí)確認(rèn)納稅義務(wù)。 深國稅函【2007】196號(hào) 一、由于價(jià)值型提貨憑證對(duì)于提取的貨物沒有具體指定的特點(diǎn)，商業(yè)零售企業(yè)銷售價(jià)值型提貨憑證所收取的貨款應(yīng)屬于預(yù)收貨款的一種，根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第四款的規(guī)定，采取預(yù)收貨款銷售貨物的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為發(fā)出貨物的當(dāng)日，所以對(duì)于企業(yè)銷售價(jià)值型提貨憑證的納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，為持證人憑證到商業(yè)零售企業(yè)提取貨物的當(dāng)日。 卡券消費(fèi)環(huán)節(jié) 將卡券業(yè)務(wù)定性為采用預(yù)收貨款銷售貨物，納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間為卡券消費(fèi)環(huán)節(jié)。 青國稅稅政【1999】250號(hào) 二、對(duì)商業(yè)零售企業(yè)出售購物卡納稅環(huán)節(jié)如何確定？ 答：目前我市商業(yè)零售企業(yè)出售的購物卡同銀行結(jié)算方式和環(huán)節(jié)有兩種，一種是企業(yè)先墊付資金，按面值從銀行購卡后再出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)沖減往來帳，消費(fèi)者消費(fèi)后，銷貨款由銀行劃轉(zhuǎn)企業(yè)，此種購物卡同銀行信用卡結(jié)算方式相同；一種是企業(yè)自制卡出售給消費(fèi)者，收取的款項(xiàng)存入企業(yè)銀行帳號(hào)；以上兩種售卡方式均在售卡環(huán)節(jié)開具發(fā)票。根據(jù)《中華人民共和國增值稅暫行條例》第十九條規(guī)定，對(duì)上述第一種售卡方式其納稅環(huán)節(jié)確定在貨物銷售環(huán)節(jié)，第二種售卡方式其納稅環(huán)節(jié)確定在售卡環(huán)節(jié)。 卡券銷售環(huán)節(jié) 一、舊條例下制訂的文件，沒有對(duì)業(yè)務(wù)定性直接明確； 二、按新條例，開具發(fā)票即產(chǎn)生納稅義務(wù)。 京國稅函【2006】569號(hào) 商業(yè)零售企業(yè)銷售各種類型的購物卡，同時(shí)收取貨款并開具貨物銷售發(fā)票(包括：增值稅專用發(fā)票、普通發(fā)票)的行為，應(yīng)按照《增值稅暫行條例實(shí)施細(xì)則》第三十三條第一款的規(guī)定確認(rèn)納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間征收增值稅。 卡券銷售環(huán)節(jié) 將卡券業(yè)務(wù)定性為直接收款銷售貨物，在卡券銷售環(huán)節(jié)產(chǎn)生納稅義務(wù)； 該文件因新條例的頒發(fā)，已被京國稅發(fā)【2009】63號(hào)作廢，但有助了解地方稅政口徑。 |
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