國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)），規(guī)定對(duì)增值稅一般納稅人取得走逃（失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具的異常增值稅專用發(fā)票，將不允許抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或申報(bào)出口退稅。由于這一政策具有“稅收株連效應(yīng)”，企業(yè)可能并無(wú)過(guò)錯(cuò)，而卻需要承擔(dān)額外稅收的代價(jià)。為此，在考量這一文件的發(fā)布對(duì)企業(yè)的影響時(shí)，不能僅局限于不允許企業(yè)抵扣增值稅或辦理出口退稅，更深層次的影響則在于企業(yè)需要主動(dòng)調(diào)整期供應(yīng)鏈的管控，盡可能規(guī)避企業(yè)本身沒(méi)有過(guò)錯(cuò)，因“稅收株連”而導(dǎo)致的額外稅收負(fù)擔(dān)。
一、對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈管理產(chǎn)生影響的增值稅專用發(fā)票“稅收株連”政策
對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈管理產(chǎn)生影響的稅收政策較多，但對(duì)企業(yè)供應(yīng)鏈管理產(chǎn)生影響的增值稅專用發(fā)票“稅收株連”政策不僅包含76號(hào)公告中走逃（失聯(lián)）企業(yè)的增值稅專用發(fā)票問(wèn)題，也包含了其他情形下取得的增值稅專用發(fā)票問(wèn)題。這些問(wèn)題中，都有一個(gè)共同點(diǎn)：購(gòu)貨方交易都是真實(shí)的，該交易中取得的發(fā)票在形式上也是符合稅收相關(guān)要求的，企業(yè)基于自身信息也信賴交易是合法而可靠的。但是企業(yè)往往在不知情的情況下，卻會(huì)因銷貨方的不合規(guī)性而被株連，導(dǎo)致稅收額外損失。這類“稅收株連”政策主要如下：
1、善意取得虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票下的“稅收株連”
（1）“虛開(kāi)”界定
《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》中指出：虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票是指有為他人虛開(kāi)、為自己虛開(kāi)、讓他人為自己虛開(kāi)、介紹他人虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票行為之一的。
《最高人民法院關(guān)于適用《全國(guó)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)關(guān)于懲治虛開(kāi)、偽造和非法出售增值稅專用發(fā)票犯罪的決定》的若干問(wèn)題的解釋》（法發(fā)[1996]30號(hào)）規(guī)定：具有下列行為之一的，屬于“虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票”：
（1）沒(méi)有貨物購(gòu)銷或者沒(méi)有提供或接受應(yīng)稅勞務(wù)而為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具增值稅專用發(fā)票；
（2）有貨物購(gòu)銷或者提供或接受了應(yīng)稅勞務(wù)但為他人、為自己、讓他人為自己、介紹他人開(kāi)具數(shù)量或者金額不實(shí)的增值稅專用發(fā)票；
（3）進(jìn)行了實(shí)際經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，但讓他人為自己代開(kāi)增值稅專用發(fā)票。
（2）善意虛開(kāi)
誠(chéng)然，虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票，對(duì)發(fā)票接受方來(lái)說(shuō)，可能需要面臨民事、行政和刑事責(zé)任。然而，在現(xiàn)實(shí)的交易中，存在一類雖然取得的發(fā)票就開(kāi)票方來(lái)說(shuō)雖然符合虛開(kāi)條件，但是購(gòu)貨方卻對(duì)虛開(kāi)并不知情，這類且購(gòu)貨真實(shí)且購(gòu)貨方不知取得的增值稅專用發(fā)票是以非法手段獲得的為善意虛開(kāi)。
為了讓讀者更好地理解善意虛開(kāi)，筆者摘取了一法院判定：
2011年，高程公司通過(guò)網(wǎng)上聯(lián)系到天極公司，分別于2011年2月和3月與天極公司以網(wǎng)簽形式簽訂了三份購(gòu)貨合同，貨款由高程公司以轉(zhuǎn)賬方式匯給天極公司，并通過(guò)快遞的方式收到了貨物和三份上海增值稅專用發(fā)票，該三份增值稅專用發(fā)票均由天極公司開(kāi)具，分別為：發(fā)票代碼3100104140、發(fā)票號(hào)碼20304860、價(jià)稅合計(jì)46518元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號(hào)碼01869585、價(jià)稅合計(jì)1180元；發(fā)票代碼3100111140、發(fā)票號(hào)碼01869586、價(jià)稅合計(jì)19344元。同年3月和8月，高程公司將該三份增值稅發(fā)票向主管稅務(wù)局申報(bào)認(rèn)證并當(dāng)期抵扣。
2013年6月3日，上海市金山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局向安徽省合肥市國(guó)家稅務(wù)局出具《已證實(shí)虛開(kāi)通知單》，證實(shí)高程公司于2011年2月至4月取得的天極公司開(kāi)具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開(kāi)。
2013年6月18日，市國(guó)稅稽查局向高程公司出具詢問(wèn)通知書(shū)和稅務(wù)檢查通知書(shū)，并于同年7月2日向該公司出具稅務(wù)事項(xiàng)通知書(shū)，通知高程公司其取得虛開(kāi)的三份增值稅專用發(fā)票的進(jìn)項(xiàng)稅額不得從銷項(xiàng)稅額中抵扣。
2013年10月23日，市國(guó)稅稽查局對(duì)高程公司作出合國(guó)稅稽處（2013）2010號(hào)稅務(wù)處理決定，決定對(duì)高程公司抵扣的稅款11284.22元予以追繳。高程公司不服，向安徽省合肥市國(guó)家稅務(wù)局提出復(fù)議申請(qǐng)，該局于2014年1月24日作出合國(guó)稅復(fù)決字（2014）1號(hào)行政復(fù)議決定，維持了市國(guó)稅稽查局的稅務(wù)處理決定。高程公司不服，提起行政訴訟。
法院認(rèn)為：市國(guó)稅稽查局作為稅務(wù)機(jī)構(gòu)，依法具有作出稅務(wù)行政處理的執(zhí)法主體資格。經(jīng)上海市金山區(qū)國(guó)家稅務(wù)局稽查局查證，高程公司取得的由天極公司開(kāi)具的三份增值稅專用發(fā)票系虛開(kāi)增值稅發(fā)票。
（3）取得善意虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或辦理出口退稅
《國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于納稅人善意取得虛開(kāi)的增值稅專用發(fā)票處理問(wèn)題的通知》（國(guó)稅發(fā)[2000]187號(hào)）規(guī)定：“購(gòu)貨方與銷售方存在真實(shí)的交易，銷售方使用的是其所在?。ㄗ灾螀^(qū)、直轄市和計(jì)劃單列市）的專用發(fā)票，專用發(fā)票注明的銷售方名稱、印章、貨物數(shù)量、金額及稅額等全部?jī)?nèi)容與實(shí)際相符，且沒(méi)有證據(jù)表明購(gòu)貨方知道銷售方提供的專用發(fā)票是以非法手段獲得的，對(duì)購(gòu)貨方不以偷稅或者騙取出口退稅論處。但應(yīng)按有關(guān)規(guī)定不予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者不予出口退稅；購(gòu)貨方已經(jīng)抵扣的進(jìn)項(xiàng)稅款或者取得的出口退稅，應(yīng)依法追繳。購(gòu)貨方能夠重新從銷售方取得防偽稅控系統(tǒng)開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票的，或者取得手工開(kāi)出的合法、有效專用發(fā)票且取得了銷售方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)或者正在依法對(duì)銷售方虛開(kāi)專用發(fā)票行為進(jìn)行查處證明的，購(gòu)貨方所在地稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)依法準(zhǔn)予抵扣進(jìn)項(xiàng)稅款或者出口退稅”。
也即是說(shuō)：盡管購(gòu)貨方對(duì)銷售方虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的情形不知情，交易真實(shí)、發(fā)票形式上也和交易相符合，購(gòu)貨方仍可因?yàn)殇N售方的虛開(kāi)而被“稅收株連”，不得抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或辦理出口退稅。
2、銷售方為“非正常戶”或“成立2年內(nèi)”注銷導(dǎo)致的出口退稅“稅收株連”
（1）銷售方為“非正常戶”或“成立2年內(nèi)”注銷導(dǎo)致的出口退稅“稅收株連”
《財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局關(guān)于防范稅收風(fēng)險(xiǎn)若干增值稅政策的通知》（財(cái)稅[2013]112號(hào)）規(guī)定，出口企業(yè)購(gòu)進(jìn)貨物的供貨納稅人有屬于辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，且符合一定條件的，自主管其出口退稅的稅務(wù)機(jī)關(guān)書(shū)面通知之日起，在24個(gè)月內(nèi)出口不予辦理出口退稅，而是改為適用增值稅免稅政策。
這里所說(shuō)的符合一定條件包括：
·外貿(mào)企業(yè)使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)出口退稅，在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)達(dá)到200萬(wàn)元以上（含本數(shù)，下同）的，或使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票，連續(xù)12個(gè)月內(nèi)申報(bào)退稅額占該期間全部申報(bào)退稅額30%以上的；
·生產(chǎn)企業(yè)在連續(xù)12個(gè)月內(nèi)申報(bào)出口退稅額達(dá)到200萬(wàn)元以上，且從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票稅額達(dá)到200萬(wàn)元以上或占該期間全部進(jìn)項(xiàng)稅額30%以上的；
·外貿(mào)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)使用3戶以上上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的；
·生產(chǎn)企業(yè)連續(xù)12個(gè)月內(nèi)有3戶以上上述供貨納稅人，且占該期間全部供貨納稅人戶數(shù)20%以上的。
上述所稱“連續(xù)12個(gè)月內(nèi)”，外貿(mào)企業(yè)自使用上述供貨納稅人開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票申報(bào)退稅的當(dāng)月開(kāi)始計(jì)算，生產(chǎn)企業(yè)自從上述供貨納稅人取得的增值稅專用發(fā)票認(rèn)證當(dāng)月開(kāi)始計(jì)算。
需要注意的是，盡管187號(hào)規(guī)定對(duì)有增值稅違法行為的企業(yè)或稅務(wù)機(jī)關(guān)重點(diǎn)監(jiān)管企業(yè)的名單，由國(guó)家稅務(wù)總局網(wǎng)站等方式向社會(huì)公告，具體辦法另行制定，但截至目前，這類信息對(duì)納稅人來(lái)說(shuō)仍是不透明的。也即是說(shuō)，一旦出口企業(yè)采購(gòu)貨物時(shí)，如其供應(yīng)商辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被稅務(wù)機(jī)關(guān)認(rèn)定為非正常戶或被認(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記，且符合上述四條件中的任一條件，即便貨物采購(gòu)交易真實(shí)，發(fā)票在形式上合規(guī)，由于采購(gòu)方不掌握企業(yè)的稅務(wù)違規(guī)信息，作為采購(gòu)方的出口企業(yè)也可能被“稅收株連”而面臨不能辦理出口退稅的風(fēng)險(xiǎn)。
（2）供應(yīng)商非正常下的出口退稅“稅收株連”中關(guān)注的問(wèn)題
供應(yīng)商非正常導(dǎo)致的出口退稅“稅收株連”要考慮如下幾個(gè)問(wèn)題：
·出口企業(yè)采購(gòu)即便是真實(shí)的，也可能不能辦理出口退稅；
·出口企業(yè)采購(gòu)是真實(shí)的，但獲取的采購(gòu)發(fā)票是虛開(kāi)的，在處理時(shí)不僅僅是按照善意接受虛開(kāi)增值稅專用發(fā)票的處理方法，還要取消企業(yè)的出口退稅；
·出口企業(yè)對(duì)供應(yīng)商是否會(huì)在辦理稅務(wù)登記2年內(nèi)被變?yōu)榉钦艋虮徽J(rèn)定為增值稅一般納稅人2年內(nèi)注銷稅務(wù)登記是無(wú)法事前預(yù)測(cè)的，這將給大型出口企業(yè)的采購(gòu)將帶來(lái)很大的管理壓力，甚至意味著大型出口企業(yè)隨時(shí)都可能面臨不能退稅的風(fēng)險(xiǎn)，除非其采購(gòu)政策嚴(yán)禁和稅務(wù)登記時(shí)間不到兩年的企業(yè)交易，而這又是一個(gè)對(duì)購(gòu)銷雙方都不理性和公平的選擇；
·并非所有的出口企業(yè)都會(huì)有這樣的憂慮，出現(xiàn)不與退稅的情形還需要滿足前述提到的四個(gè)條件，例如申報(bào)退稅的發(fā)票稅額要達(dá)到200萬(wàn)，意即不含稅的采購(gòu)金額通常要達(dá)到1000萬(wàn)以上，這對(duì)大多數(shù)出口企業(yè)而言是達(dá)不到這個(gè)標(biāo)準(zhǔn)的，但對(duì)大型出口企業(yè)來(lái)說(shuō)又是能輕易出發(fā)標(biāo)準(zhǔn)的；
·稅務(wù)機(jī)關(guān)并非僅對(duì)有瑕疵的采購(gòu)部分涉及的出口不予辦理出口退稅，而是對(duì)企業(yè)進(jìn)行全面的停止出口退稅，對(duì)那些完全合規(guī)的出口也不能享受出口退稅政策。
3、從走逃（失聯(lián)）企業(yè)取得的異常增值稅專用發(fā)票導(dǎo)致的“稅收株連”
（1）“走逃（失聯(lián)）企業(yè)”界定
國(guó)家稅務(wù)總局發(fā)布了《關(guān)于走逃(失聯(lián)）企業(yè)開(kāi)具增值稅專用發(fā)票認(rèn)定處理有關(guān)問(wèn)題的公告》（國(guó)家稅務(wù)總局公告2016年第76號(hào)）規(guī)定：“走逃（失聯(lián)）企業(yè)，是指不履行稅收義務(wù)并脫離稅務(wù)機(jī)關(guān)監(jiān)管的企業(yè)。根據(jù)稅務(wù)登記管理有關(guān)規(guī)定，稅務(wù)機(jī)關(guān)通過(guò)實(shí)地調(diào)查、電話查詢、涉稅事項(xiàng)辦理核查以及其他征管手段，仍對(duì)企業(yè)和企業(yè)相關(guān)人員查無(wú)下落的，或雖然可以聯(lián)系到企業(yè)代理記賬、報(bào)稅人員等，但其并不知情也不能聯(lián)系到企業(yè)實(shí)際控制人的，可以判定該企業(yè)為走逃（失聯(lián)）企業(yè)”。
（2）走逃（失聯(lián)）企業(yè)異常憑證的判定
走逃（失聯(lián)）企業(yè)存續(xù)經(jīng)營(yíng)期間發(fā)生下列情形之一的，所對(duì)應(yīng)屬期開(kāi)具的增值稅專用發(fā)票列入異常增值稅扣稅憑證（以下簡(jiǎn)稱“異常憑證”）范圍。
·商貿(mào)企業(yè)購(gòu)進(jìn)、銷售貨物名稱嚴(yán)重背離的；生產(chǎn)企業(yè)無(wú)實(shí)際生產(chǎn)加工能力且無(wú)委托加工，或生產(chǎn)能耗與銷售情況嚴(yán)重不符，或購(gòu)進(jìn)貨物并不能直接生產(chǎn)其銷售的貨物且無(wú)委托加工的。
·直接走逃失蹤不納稅申報(bào)，或雖然申報(bào)但通過(guò)填列增值稅納稅申報(bào)表相關(guān)欄次，規(guī)避稅務(wù)機(jī)關(guān)審核比對(duì)，進(jìn)行虛假申報(bào)的。
（3）從走逃（失聯(lián)）企業(yè)取得的異常增值稅導(dǎo)致的“稅收株連”
76號(hào)公告規(guī)定，對(duì)購(gòu)貨方從走逃（失聯(lián)）企業(yè)取得異常增值稅專用發(fā)票，按如下方式處理：
·尚未申報(bào)抵扣或申報(bào)出口退稅的，暫不允許抵扣或辦理退稅；
·已經(jīng)申報(bào)抵扣的，一律先作進(jìn)項(xiàng)稅額轉(zhuǎn)出；
·已經(jīng)辦理出口退稅的，稅務(wù)機(jī)關(guān)可按照異常憑證所涉及的退稅額對(duì)該企業(yè)其他已審核通過(guò)的應(yīng)退稅款暫緩辦理出口退稅，無(wú)其他應(yīng)退稅款或應(yīng)退稅款小于涉及退稅額的，可由出口企業(yè)提供差額部分的擔(dān)保；
·經(jīng)核實(shí)，符合現(xiàn)行增值稅進(jìn)項(xiàng)稅額抵扣或出口退稅相關(guān)規(guī)定的，企業(yè)可繼續(xù)申報(bào)抵扣，或解除擔(dān)保并繼續(xù)辦理出口退稅。
需要注意的是，由于目前文件并沒(méi)有規(guī)定走逃（失聯(lián)）企業(yè)的披露程序及披露方式，對(duì)于稅務(wù)機(jī)關(guān)合適的走逃（失聯(lián)）企業(yè)，購(gòu)貨方是無(wú)法掌握的；而對(duì)這類走逃（失聯(lián)）企業(yè)的異常憑證，目前也沒(méi)有文件規(guī)定相應(yīng)的披露程序和披露方式，購(gòu)貨方也無(wú)法掌握此類信息。這就導(dǎo)致購(gòu)貨方在不知情的情況下，即便其交易真實(shí)，發(fā)票在形式上符合要求，也可能因銷貨方的違規(guī)，導(dǎo)致其被株連而無(wú)法抵扣進(jìn)項(xiàng)稅額或辦理出口退稅。
二、“稅收株連”下的供應(yīng)鏈風(fēng)險(xiǎn)管控
在傳統(tǒng)的稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控下，企業(yè)經(jīng)常將稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控職責(zé)賦予財(cái)務(wù)部門，而經(jīng)常忽略稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控涉及到企業(yè)的方方面面。在現(xiàn)實(shí)中，由于供應(yīng)商的稅務(wù)瑕疵導(dǎo)致的“稅收株連”現(xiàn)象往往防不勝防，而其對(duì)企業(yè)的后果非常嚴(yán)重，甚至是災(zāi)難性的打擊。為此，稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控有必要延伸到采購(gòu)部門，通過(guò)建立嚴(yán)格的供應(yīng)商審查制度，從加強(qiáng)供應(yīng)鏈管理角度控制來(lái)防止或減少供應(yīng)鏈管理角度的“稅收株連”稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
1、供應(yīng)商審查的方法
對(duì)供應(yīng)商審查的一個(gè)重要方法就是進(jìn)行供應(yīng)商背景調(diào)查，常見(jiàn)的供應(yīng)商背景調(diào)查方法如下：
（1）利用“全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)”進(jìn)行分析
全國(guó)企業(yè)信用信息公示系統(tǒng)（http://gsxt.saic.gov.cn/）是國(guó)家工商總局建立的公示市場(chǎng)主體的登記、備案和監(jiān)管等信息，以及經(jīng)營(yíng)異常名錄和“黑名單”的在線查詢系統(tǒng)，該系統(tǒng)于2014年開(kāi)始上線，分省查詢公示。以下以該系統(tǒng)中查詢的福建某企業(yè)加以說(shuō)明該系統(tǒng)在供應(yīng)商背景調(diào)查中的作用：
從上面查詢的信息可以看到，該企業(yè)的注冊(cè)資本、成立日期、經(jīng)營(yíng)范圍等都可以在該系統(tǒng)中予以顯示；該企業(yè)的股東、股權(quán)出質(zhì)、動(dòng)產(chǎn)抵押、部分經(jīng)營(yíng)異常、部分嚴(yán)重違法和部分行政處罰信息也均可以在該系統(tǒng)中查詢（限于篇幅，未能將該查詢系統(tǒng)中查詢的全部信息列示在本書(shū)中）。此外，企業(yè)還可能在該系統(tǒng)中公示自己的財(cái)務(wù)狀況和具體出資情況。所有的這些信息都為供應(yīng)商背景調(diào)查提供了可能。
如采購(gòu)企業(yè)從該供應(yīng)商擬采購(gòu)的貨物不在該供應(yīng)商的經(jīng)營(yíng)范圍內(nèi)，則采購(gòu)企業(yè)有理由懷疑供貨企業(yè)的貨物來(lái)路不明，除非有額外的證據(jù)證明貨物來(lái)源合法，否則需要慎重考慮是否同這樣的企業(yè)簽署貨物供應(yīng)合同。又如成立時(shí)間較早、注冊(cè)資本較大的供應(yīng)商，其信譽(yù)度相對(duì)較高，與這樣的供應(yīng)商進(jìn)行交易時(shí)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)相對(duì)較少；而那些成立時(shí)間較短，注冊(cè)資本較少，受到過(guò)行政處罰、重大資產(chǎn)和股權(quán)都已經(jīng)被抵押或出質(zhì)，和這樣的供應(yīng)商進(jìn)行交易則需要相對(duì)謹(jǐn)慎，甚至加以摒棄。等等。
（2）實(shí)地走訪
實(shí)地走訪也是一種供應(yīng)商背景調(diào)查的好方法。通過(guò)實(shí)地走訪可以了解供應(yīng)商的規(guī)模大小、生產(chǎn)的產(chǎn)品品種是否與擬采購(gòu)貨物相符、生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)是否正常、企業(yè)運(yùn)營(yíng)是否規(guī)范等等。這些信息都可以作為選聘供應(yīng)商的一個(gè)參考途徑。
（3）其他途徑
此外，一些口口相傳、行業(yè)口碑等等也可以成為選聘供應(yīng)商的一個(gè)參考標(biāo)準(zhǔn)。必要且供應(yīng)商愿意配合的情況下，還可以要求供應(yīng)商提供其財(cái)務(wù)報(bào)表、銀行存款對(duì)賬單和注冊(cè)資本、過(guò)往資信狀況等情況，尤其要注意關(guān)注是否有抽逃出資的現(xiàn)象。
2、供應(yīng)商審查中的注意事項(xiàng)
在供應(yīng)商審查中，除了前述的背景調(diào)查外，對(duì)供應(yīng)商的審查還需要關(guān)注如下事項(xiàng)：
（1）價(jià)格過(guò)低的供應(yīng)商需要謹(jǐn)慎對(duì)待，價(jià)格過(guò)低可能是供應(yīng)商違規(guī)造成（當(dāng)然也可能是其他原因）；
（2）企業(yè)初創(chuàng)期可能實(shí)施低價(jià)滲透策略，供應(yīng)商價(jià)格較正常企業(yè)適當(dāng)?shù)筒⒉灰馕豆?yīng)商一定有瑕疵；
（2）在供應(yīng)商具有稅務(wù)瑕疵的波及出口退稅的采購(gòu)中，一般要求采購(gòu)并用于出口退稅的涉稅金額達(dá)到200萬(wàn)以上，或是此類供應(yīng)商不能占全部供應(yīng)商20%（或30%）的比重。為此成立時(shí)間不到兩年的供應(yīng)商在審查中要進(jìn)行嚴(yán)格的采購(gòu)金額和戶數(shù)控制；
（3）對(duì)成立時(shí)間較短的供應(yīng)商，要盡可能進(jìn)行實(shí)地考察；
（4）為了避免在出口退稅中由于少數(shù)供應(yīng)商的瑕疵導(dǎo)致整個(gè)企業(yè)無(wú)法出口退稅，當(dāng)出口企業(yè)擬從成立不到兩年公司采購(gòu)貨物時(shí)，可以考慮設(shè)立防火墻公司來(lái)規(guī)避整個(gè)企業(yè)不能退稅的風(fēng)險(xiǎn)，即由該防火墻公司從供應(yīng)商處采購(gòu)貨物，然后轉(zhuǎn)售給出口企業(yè)。
需要注意，對(duì)供應(yīng)商的審查不可能是完美無(wú)瑕的。受限于信息的不對(duì)稱和供應(yīng)商可能提供的虛假材料，對(duì)供應(yīng)商的背景調(diào)查有可能無(wú)法充分展示供應(yīng)商的全部狀況。如前所述，初創(chuàng)期的企業(yè)往往采取市場(chǎng)滲透策略來(lái)打開(kāi)市場(chǎng)銷路，其產(chǎn)品價(jià)格可能會(huì)低于常規(guī)的供應(yīng)性。而作為理性的企業(yè)而言，永遠(yuǎn)都有成本降低的沖動(dòng)。在履行了常規(guī)的審查義務(wù)下，對(duì)存在疑問(wèn)的供應(yīng)商采取絕對(duì)抵制的態(tài)度并非理性做法，也和企業(yè)追求利潤(rùn)最大化的目標(biāo)相違背。誠(chéng)如風(fēng)險(xiǎn)無(wú)處不在，但任何企業(yè)都不會(huì)因?yàn)轱L(fēng)險(xiǎn)的存在而停止經(jīng)營(yíng)，而一些合規(guī)的風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避手段則是企業(yè)在實(shí)踐中可以用以保護(hù)自己的方法。企業(yè)在實(shí)踐中亦可以結(jié)合企業(yè)自身經(jīng)驗(yàn)、行業(yè)特性等選擇適合自己的供應(yīng)鏈稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)管控辦法，盡可能去防止或減少“稅收株連”導(dǎo)致的供應(yīng)鏈稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。
