昨天，山東省人民政府的一份文件引發(fā)財(cái)稅人的關(guān)注，文件中最大的亮點(diǎn)是“免除一切稅費(fèi)”，網(wǎng)上很多文章都拿這句話做了標(biāo)題，但我們一定要知道，亮點(diǎn)只是一個(gè)點(diǎn)，如果不去了解政策的前提條件，很容易把它理解錯(cuò)了，想歪了。
我們今天就來(lái)看看文件中“免除一切稅費(fèi)”的前提條件，相關(guān)原文如下：
一、加大免稅力度。在全面落實(shí)國(guó)家減稅降費(fèi)政策基礎(chǔ)上，在地方權(quán)限內(nèi)，從文件發(fā)布之日至2020年12月31日，對(duì)個(gè)體工商戶和小微企業(yè)免除一切稅費(fèi)。（省財(cái)政廳、省稅務(wù)局負(fù)責(zé)）
雖然還沒(méi)有詳細(xì)的細(xì)則文件出臺(tái)，但“免除一切稅費(fèi)”確實(shí)讓人感覺(jué)心潮澎湃，我們今天提前分析一下，在國(guó)家減稅降費(fèi)政策的前提下，地方政府在自己的權(quán)限內(nèi)，最終還可能免除那些稅費(fèi)？
我們可以看到，“免除一切稅費(fèi)”有三個(gè)條件：
一、適用主體：個(gè)體工商戶和小微企業(yè)
二、時(shí)間要求：發(fā)布之日—2020年12月31日
三、權(quán)限要求：地方權(quán)限內(nèi)
首先看一下適用主體：個(gè)體工商戶和小微企業(yè)。
個(gè)體工商戶不需要解釋，看營(yíng)業(yè)執(zhí)照中的“類型”即可，需要注意的是這個(gè)優(yōu)惠并不能拓展到個(gè)人獨(dú)資企業(yè)和合伙企業(yè)身上。
小微企業(yè)是指什么？目前在稅收文件中，小微企業(yè)這個(gè)稱呼雖然廣泛，但并不是一個(gè)統(tǒng)一認(rèn)定的標(biāo)準(zhǔn)，目前有若干種口徑。有企業(yè)所得稅小型微利企業(yè)口徑，也有增值稅月銷售額不超過(guò)10萬(wàn)元的口徑，還有工信部聯(lián)企業(yè)[2011]300號(hào)《關(guān)于印發(fā)中小企業(yè)劃型標(biāo)準(zhǔn)規(guī)定的通知》的口徑，不知山東最終會(huì)認(rèn)定哪個(gè)口徑？
其次看時(shí)間要求：發(fā)布之日—2020年12月31日
發(fā)布之日是2020年6月5日，通常來(lái)說(shuō)，稅收優(yōu)惠的適用期間是按照納稅義務(wù)發(fā)生時(shí)間，而不是納稅申報(bào)時(shí)間來(lái)確定的。如果隨后的文件如果有特別規(guī)定除外。
最后看權(quán)限要求：地方權(quán)限內(nèi)
免除一切稅費(fèi)，最關(guān)鍵的條件是，在地方權(quán)限內(nèi)。我們逐項(xiàng)來(lái)看一下，作為個(gè)體工商戶和小微企業(yè)有可能涉及哪些稅，哪些稅免征有地方權(quán)限？
增值稅：地方無(wú)減免權(quán)限。
消費(fèi)稅：地方無(wú)減免權(quán)限。
城市維護(hù)建設(shè)稅：地方無(wú)減免權(quán)限。
教育費(fèi)附加：地方無(wú)減免權(quán)限。
地方教育附加：這費(fèi)用的征收是省政府出臺(tái)，地方政府有權(quán)免征。
殘疾人就業(yè)保障金：地方無(wú)減免權(quán)限。
不過(guò)國(guó)家對(duì)自2020年1月1日起至2022年12月31日，在職職工人數(shù)在30人（含）以下的企業(yè)，暫免征收殘疾人就業(yè)保障金。
文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)：地方無(wú)減免權(quán)限。
國(guó)家已經(jīng)自2020年1月1日至2020年12月31日，免征文化事業(yè)建設(shè)費(fèi)。
印花稅：地方無(wú)減免權(quán)限。
車船稅：地方無(wú)減免權(quán)限
車輛購(gòu)置稅：地方無(wú)減免權(quán)限
個(gè)人所得稅：省人民政府有特定情況下的減征權(quán)限。
《個(gè)人所得稅法》第五條規(guī)定有下列情形之一的，可以減征個(gè)人所得稅，具體幅度和期限，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府規(guī)定，并報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案：（一）殘疾、孤老人員和烈屬的所得；（二）因自然災(zāi)害遭受重大損失的。
個(gè)體工商戶繳納的個(gè)人所得稅，不知道新冠疫情可否能套用“因自然災(zāi)害遭受重大損失”這個(gè)條款，另外，減征的幅度可以達(dá)到100%嗎？存疑，拭目以待。
那么，小微企業(yè)代扣代繳的個(gè)人所得稅可以減免嗎？我個(gè)人認(rèn)為納稅人不符合優(yōu)惠主體要求，不能免。
企業(yè)所得稅：地方無(wú)減免權(quán)限。
房產(chǎn)稅：有減免權(quán)限。《中華人民共和國(guó)房產(chǎn)稅暫行條例》第六條規(guī)定，納稅人納稅確有困難的，可由省、自治區(qū)、直轄市人民政府確定，定期減征或者免征房產(chǎn)稅。
契稅：表述不清晰。
《契稅暫行條例》第六條有下列情形之一的，減征或者免征契稅：(一)國(guó)家機(jī)關(guān)、事業(yè)單位、社會(huì)團(tuán)體、軍事單位承受土地、房屋用于辦公、教學(xué)、醫(yī)療、科研和軍事設(shè)施的，免征；(二)城鎮(zhèn)職工按規(guī)定第一次購(gòu)買(mǎi)公有住房的，免征；(三)因不可抗力滅失住房而重新購(gòu)買(mǎi)住房的，酌情準(zhǔn)予減征或者免征；(四)財(cái)政部規(guī)定的其他減征、免征契稅的項(xiàng)目。
上述文件未明確第三項(xiàng)是由哪個(gè)部門(mén)酌情減免。在2019年《契稅法征求意見(jiàn)草案》中是這樣表述的。第七條：省、自治區(qū)、直轄市人民政府可以決定對(duì)下列情形免征或者減征契稅，報(bào)同級(jí)人民代表大會(huì)常務(wù)委員會(huì)備案:（一）因土地、房屋被縣級(jí)以上人民政府征收、征用，重新承受土地、房屋權(quán)屬；（二）因不可抗力滅失住房，重新承受住房權(quán)屬。
據(jù)此判斷，應(yīng)該是地方政府對(duì)不可抗力滅失住房而重新購(gòu)房，有減免權(quán)限。不過(guò)如果出臺(tái)優(yōu)惠政策，應(yīng)該屬于特定事項(xiàng)減免，而不能是針對(duì)特定主體減免。
城鎮(zhèn)土地使用稅：地方有減免權(quán)限。
《中華人民共和國(guó)城鎮(zhèn)土地使用稅暫行條例》第七條規(guī)定，納稅人繳納土地使用稅確有困難需要定期減免的，由縣以上稅務(wù)機(jī)關(guān)批準(zhǔn)。
資源稅：地方有減免權(quán)限。
《中華人民共和國(guó)資源稅暫行條例》第七條，納稅人開(kāi)采或者生產(chǎn)應(yīng)稅產(chǎn)品過(guò)程中，因意外事故或者自然災(zāi)害等原因遭受重大損失的，由省、自治區(qū)、直轄市人民政府酌情決定減稅或者免稅。
雖然《中華人民共和國(guó)資源稅法》已經(jīng)頒布，但該法是2020年9月1日起施行，所以目前還是應(yīng)該執(zhí)行暫行條例，而且這部分減免權(quán)限也沒(méi)有改變。
新冠疫情應(yīng)該也可以歸入自然災(zāi)害等原因遭受重大損失。
耕地占用稅：地方無(wú)減免權(quán)限。
土地增值稅：地方無(wú)減免權(quán)限
煙葉稅：地方無(wú)減免權(quán)限
環(huán)境保護(hù)稅：地方無(wú)減免權(quán)限
總之，18個(gè)現(xiàn)行稅種除了關(guān)稅和船舶噸稅，其余的十六個(gè)稅種我都捋了一遍，費(fèi)種我看了四個(gè)，不知道當(dāng)?shù)剡€有其他地方性收費(fèi)?？傊?，很多稅種地方政府是沒(méi)有權(quán)限減免的。
在有權(quán)限減免的稅種中，我認(rèn)為這里最引人注目房產(chǎn)稅和城鎮(zhèn)土地使用稅，如果個(gè)體工商戶和小微企業(yè)需要繳這兩個(gè)稅，應(yīng)該會(huì)減負(fù)不少。
